Министерство финансов России разрешил в некоторых случаях признавать в целях налогообложения затраты на оплату проезда работника в командировку и обратно, в то время, когда фактическая дата не сходится с ее плановым окончанием. В целом разъяснения возможно признать более чем благоприятными для всех плательщиков налогов – как для организаций, так и для их работников. (ПИСЬМО Минфина Российской Федерации от 10.06.10 № 03-04-06/6-111).
ВСЕ ЗАВИСИТ ОТ СРОКА
Денежное ведомство разглядело обстановку, в то время, когда работник выезжает в командировку ранее даты ее начала либо задерживается в месте исполнения задания*1.
*1 В будущем мы будем говорить лишь о случае, в то время, когда работник задержался в месте командирования, имея в виду и обратную обстановку – приезд в командировку ранее даты ее начала в соответствии с приказу начальника.
Министерство финансов России проанализировал два варианта: работник задерживается в месте командировки лишь на выходные или нерабочие праздники либо же остается в том месте на большое время (к примеру, на период отпуска).
Отметим, что, в соответствии с статье 168 Трудового кодекса РФ, работодатель при направления в служебную командировку обязан возмещать работнику а также затраты на его проезд.
С данной обязанностью связаны две нормы налогового законодательства:
– работодатель в праве принять командировочные затраты в уменьшение налогооблагаемой прибыли на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ;
– работник как физическое лицо освобождается от обложения НДФЛ сумм для того чтобы возмещения в силу пункта 3 статьи 217 НК РФ.
В случае если сотрудник применяет по собственному усмотрению в месте командировки только выходные, у него, согласно точки зрения экспертов ведомства, не появляется никакой экономической пользы, а затраты на проезд возможно признать конкретно связанными со служебной командировкой.
Разъясняется таковой вывод тем, что, в соответствии с статьям 106 и 107 ТК РФ, время отдыха, в которое включаются выходные и нерабочие праздники, работник может применять по собственному усмотрению и свободен от выполнения трудовых обязанностей. Исходя из этого, в то время, когда он остается в месте командирования лишь на выходные, у него нет экономической пользы (ст.
41 НК РФ), в противном случае говоря, дохода, что подлежит обложению НДФЛ.
Другими словами, в случае если работник возвращается из командировки по окончании применения выходных (праздников), затраты на проезд к месту командировки ему возмещаются в рамках обеспечений, предусмотренных Трудовым кодексом*2.
*2 См. кроме этого письмо Министерства финансов России от 05.08.08 № 03-04-06-01/246.
По данной же причине работодатель может вычислять оплату проезда из командировки по прошествии выходных конкретно связанной с командировкой и, следовательно, имеет все основания учитывать эти затраты при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Другая обстановка складывается, в случае если сотрудник задерживается в месте командирования, к примеру с целью проведения отпуска. Согласно точки зрения Министерства финансов России, в этом случае налицо получение экономической пользы, предусмотренной статьей 41 НК РФ, в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы.
Тут уже работник приобретает доходы в натуральной форме, каковые в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ подлежат обложению НДФЛ.
КАК БЫЛО РАНЬШЕ
До недавнего времени основное денежное ведомство вычисляло, что любое несоответствие даты окончания выезда и даты командировки из места исполнения задания ведет к образованию доходов в натуральной форме, подлежащих обложению НДФЛ. Наряду с этим в разъяснениях указывалось, что в случае если командировка заканчивается в пятницу, а билеты приобретаются на понедельник, то их цена подлежит включению в налогооблагаемый доход работника*3.
*3См. письма Министерства финансов России от 22.09.09 № 03-04-06-01/244, от 01.04.09 № 03-04-06-01/74.
Но с таким утверждением возможно было поспорить. Доводами в этом случае являются выводы ведомства, сделанные в тех же письмах, но в отношении налога на прибыль.
В них, например, говорится, что затраты на оплату проезда к месту командировки и обратно были бы понесены в любом случае, независимо от срока нахождения в месте назначения.
Помимо этого, действующее законодательство не предусматривает необходимое совпадение дат в билете и командировочном удостоверении в качестве условия для возмещения понесенных работником затрат, которые связаны с его проездом к месту назначения и обратно.
Если сотрудник остается в месте командировки, дополнительное время, совершённое в этом месте, не оплачивается ему ни в части суточных, ни в части оплаты затрат на наем жилого помещения. Помимо этого, за ним не сохраняется и средний доход (это, но, не исключает сохранение среднего дохода по иному основанию – к примеру, в связи с предоставлением оплачиваемого отпуска)*4.
*4 Такая точка зрения была поддержана ФАС Уральского округа в распоряжении от 19.06.07 № Ф09-3838/07-С2.
Исходя из изложенного, в ситуации, в то время, когда работник остается в месте командирования с целью проведения выходных либо праздничных дней, затраты на оплату его проезда не считаются доходом в натуральной форме, облагаемым НДФЛ.
В случае если же время нахождения в месте командирования значительно отличается от времени, указанного, к примеру, в приказе, работодатель обязан будет признать сумму оплаченных работнику затрат на проезд его доходом в натуральной форме. Правомерность другой позиции компании вероятнее нужно будет доказывать по суду.
Статья напечатана в издании комментарии и Документы №16, август 2010 г.
Стань специалистом
Игорь Невский
ведущий аудитор КГ «Партнёры и Михайлов», к.э.н.
Источник: Издание комментарии и Документы
Работники ГОДА либо Сутки не Задался
