Распоряжение ФАС Северо-Западного округа от 10.02.10 № А05-8987/2009
Сущность спора. Инспекция совершила своевременности уплаты правильности и выездную проверку исчисления предприятием последовательности налогов и сборов. В их числе был и налог на доходы физических лиц.
В следствии проверки найдено, что общество не удерживало НДФЛ с выплат работникам, имеющим детей-калек, за предоставленные им дополнительные выходные дни. Сотрудники налоговой администрации посчитали, что такие выплаты одному из своих родителей подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Позиция суда. Судьи не дали согласие с мнением сотрудников налоговой администрации.
В этом случае организация, как налоговый агент, не есть источником дохода работников, взявших оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-калеками.
В соответствии с статье 39 Конституции РФ, каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, при заболевания, инвалидности, утраты кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Тем самым государство принимает на себя обязательства по созданию для соответствующих категорий граждан надлежащих условий жизнеобеспечения, а также методом выделения нужных денежных средств.
На основании статьи 262 Трудового кодекса РФ одному из своих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за ребенком-калекой по письменному заявлению предоставляется четыре дополнительных выходных дня в месяц. Оплата каждого для того чтобы дня осуществляется в порядке и размере, каковые предписаны законами *.
* С 1 января 2010 года статья 262 ТК РФ прямо оговаривает, что любой дополнительный выходной сутки оплачивается в размере среднего дохода.
Пунктом 8 Положения о Фонде социального страхования РФ** предусмотрено, что оплата дополнительных выходных дней производится за счет средств национального социального страхования.
** Утверждено распоряжением Правительства РФ от 12.02.94 № 101.
К доходам физических лиц от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за исполнение трудовых либо иных обязанностей, и материальная польза (ст. 208, 209 НК РФ), а список не облагаемых НДФЛ выплат приведен в статье 217 НК РФ.
Пунктом 1 указанной статьи установлено, что национальные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), и компенсации и иные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, НДФЛ не облагаются.
Гарантированную страной оплату дополнительных выходных дней одному из своих родителей для ухода за ребенком-калекой, которая производится за счет средств ФСС России, направляться разглядывать как социальную выплату. Она снабжает создание для данной категории граждан надлежащих условий методом предоставления нужных денежных средств.
Такая гарантия, предусмотренная Трудовым кодексом, не относится по собственной природе ни к вознаграждению за исполнение трудовых либо иных обязанностей, ни к материальной пользе.
Следовательно, эта выплата не подлежит обложению НДФЛ на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ.
Примечание «ДК». В комментируемом распоряжении приведены два важных довода, каковые говорят об отсутствии у налоговых агентов обязанности удерживать НДФЛ с сумм оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам для ухода за детьми-калеками.
Во-первых, судьи указали, что эти выплаты производятся за счет средств ФСС России, соответственно, организация не имеет возможности признаваться их источником и не должна выступать налоговым агентом.
Во-вторых, эти финансовые средства являются по собственной сути социальной выплатой и по собственной природе не относятся ни к вознаграждению за труд, ни к материальной пользе.
Разделяют такую позицию и арбитражные судьи в Столичном округе (см., к примеру, распоряжение от 27.04.09 № КА-А40/3620-09).
А вот их коллеги в Уральском округе придерживаются противоположного мнения. Они аргументируют его тем, что разглядываемые нами суммы не обозначены законодательством как пособие либо компенсация. Следовательно, они имеют темперамент зарплаты и подлежат обложению НДФЛ (распоряжение от 24.12.09 № Ф09-10222/09-С2).
По всей видимости, дать добро спор и привести практику к единообразию обязан ВАС РФ. Либо необходимо внести соответствующие трансформации в налоговое законодательство и четко обозначить эти выплаты.
Но подход судей в комментируемом распоряжении представляется в полной мере обоснованным, потому, что учитывает назначение и сущность спорных выплат.
Статья напечатана в издании комментарии и Документы №9, май 2010 г.
Стань специалистом
Источник: Издание комментарии и Документы
Четыре дополнительных дня отдыха для ухода за детьми калеками
