В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ (потом НК РФ) организации, переведенные на уплату [advert=33]ЕНВД[/advert] по определенному виду деятельности, не будут считаться плательщиками налога на добавленную цена (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главе 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
В том случае, в то время, когда организация осуществляет наровне с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, НДС по ним исчисляется и уплачивается в соответствии с положениями главы 21 НК РФ. В данной ситуации организация обязана вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.
Сущность раздельного учета содержится в том, дабы отделить суммы «входного» НДС, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД. Эти суммы должны учитываться в стоимости получаемых товаров (работ, одолжений) (подпункт 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ).
В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ, суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, одолжений):
- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ, в случае если купленный ресурс употребляется для осуществления операций, облагаемых НДС;
- учитываются в стоимости таких ресурсов в соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ при применении последних в деятельности, не облагаемой НДС.
В соответствии с пунктам 5, 6 Положения по бухучёту «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухучёту «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01», материально-производственные запасы, а также товары, принимаются к бухучёту по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату согласится сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную цена и иных возмещаемых налогов (не считая случаев, предусмотренных законодательством РФ, один из которых указан выше).
На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), и имущественным правам на территории РФ получаемым для осуществления операций, облагаемых НДС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов в том отчетном периоде, в то время, когда эти товары куплены и приняты на учет, а не в том периоде, в то время, когда эти товары будут практически реализованы. Другими словами НК РФ не связывает право плательщика налогов на вычеты с моментом реализации имущества.
Таковой вывод согласуется и с положениями пункта 5 статьи 173 НК РФ, на основании которых организации, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны перечислять налог в бюджет лишь при выставления ими клиенту счета-фактуры с выделением НДС.
Так, суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным организациями, перешедшими на уплату ЕНВД, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, одолжений), не облагаемых налогом на добавленную цена, вычету не подлежат.
НДС при совмещении ЕНВД и ОСНО в 1С Бухгалтерия 8
