Опубликовано: Издание Налоговый вестник № 6 2003
А.Ю. Блок,
бухгалтер-ревизор ОАО Ростовэнерго
Приказом Министерства финансов России от 19.11.2002 N 114н утверждено Положение по бухучёту Учет расчетов по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] ПБУ 18/02, которое вводится в воздействие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.
1. Цель и задачи ПБУ 18/02
Первая цель ПБУ 18/02 — установить правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых плательщиками [advert=55]налога на прибыль[/advert] (не считая кредитных, бюджетных учреждений и страховых организаций).
До момента выхода ПБУ 18/02 порядок отражения расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете определялся Замыслом квитанций бухучёта денежно-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов России от 31.10.2000 N 94направляться. В частности, в комментарии к счету 68 Расчеты по сборам и налогам говорится о том, что он рекомендован для обобщения информации о расчетах с бюджетами по сборам и налогам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками данной организации.
По дебету счета 68 Расчеты по сборам и налогам отражаются суммы, практически перечисленные в бюджет, и суммы НДС, списанные со счета 19 Налог на добавленную цена по купленным сокровищам. Аналитический учет по счету 68 Расчеты по сборам и налогам ведется по видам налогов.
Так, в бухгалтерском балансе не отражалась практически начисленная за текущий период сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет.
Порядок расходов и формирования доходов в целях бухучёта установлен Положениями по бухучёту Доходы организации ПБУ 9/99 и Затраты организации ПБУ 10/99, утвержденными распоряжениями Министерства финансов России от 06.05.1999 N 32н и 33н, а порядок расходов и признания доходов в целях исчисления налога на прибыль выяснен ст. 248 и 252 Налогового кодекса РФ (НК РФ).
При сравнении приведенных выше документов четко видны расхождения, касающиеся расходов учета организации и порядка доходов.
Так, к примеру, доходы (затраты) организации в зависимости от их характера, направлений деятельности и условий получения в целях бухучёта подразделяются на:
а) доходы (затраты) от простых видов деятельности;
б) операционные доходы (затраты);
в) внереализационные доходы (затраты),
тогда как в целях исчисления налога на прибыль доходы (затраты) подразделяются на:
а) доходы (затраты) от реализации товаров (работ, одолжений) и имущественных прав (потом — доходы от реализации);
б) внереализационные доходы (затраты).
В соответствии со ст. 252 НК РФ выяснен закрытый список доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, тогда как затраты подразделяются на:
а) затраты, которые связаны с реализацией и производством;
б) внереализационные затраты.
Одновременно с этим нужно иметь в виду, что часть затрат (к примеру, представительские, рекламные) нормируется для исчисления налога на прибыль.
Следовательно, на основании вышеизложенного возможно сделать вывод, что вторая цель, которую преследует ПБУ 18/02, — выяснить связь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухучёту, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, вычисленной в порядке, установленном законодательством РФ о сборах и налогах.
Главная задача ПБУ 18/02 — установить порядок отражения в бухгалтерской отчётности и бухгалтерском учёте различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, организованного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
2. Комментарий к главным положениям ПБУ 18/02
В соответствии с ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), есть условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, организованной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету убытков учета и счёта прибылей (субсчет по учету условных затрат по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по сборам и налогам (Д-т 99 К-т 68).
Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и кредиту и сборам убытков учета и счёта прибылей (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль) (Д-т 68 К-т 99).
В соответствии с ПБУ 18/02 условный расход (условный доход), скорректированный на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, согласится текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) для целей налогообложения.
Так, на величину текущего налога на прибыль воздействуют следующие показатели:
— постоянное налоговое обязательство;
— отложенный налоговый актив;
— отложенное налоговое обязательство отчетного периода.
В соответствии с ПБУ 18/02 постоянное налоговое обязательство — это сумма налога, которая ведет к повышению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной отличия, появившейся в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете убытков и учёта прибылей (субсчет Постоянное налоговое обязательство) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по сборам и налогам (Д-т 99 К-т 68).
Под постоянными отличиями для целей ПБУ 18/02 понимаются расходы и доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные отличия отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете обязательств и учета соответствующего счёта активов, в оценке которых появилась постоянная отличие).
Так, к примеру, в соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к другим расходам, связанным с реализацией и производством, относятся затраты на компенсацию за применение для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.
Пример.
В соответствии с распоряжению Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 Об установлении норм затрат организаций на выплату компенсации за применение для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие затраты относятся к другим расходам, связанным с реализацией и производством в отношении автомобилей с рабочим количеством двигателя до 2000 куб.см включительно установлена месячная норма затрат для определения налоговой базы по налогу на прибыль в размере 1200 руб.
Фактические затраты организации составили 2000 руб.
Учетной политикой организации установлено, что этот вид затрат отражается на бухгалтерском счете 26 Общехозяйственные затраты. Следовательно, 1200 руб. будут отражены по дебету счета 26, а 800 руб. (2000 руб. — 1200 руб.) — по дебету счета 26, субсчет Постоянные отличия отчетного периода.
Иными словами, на том же бухгалтерском счете, на котором производится учет затрат, организуется учет постоянных отличий отчетного периода в разрезе субсчета.
Следующая величина, воздействующая на текущий [advert=54]налог на прибыль[/advert], — отложенный налоговый актив.
В соответствии с ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая обязана привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным либо в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных отличий, появившихся в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о сборах и налогах и действующую на отчетную дату.
Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по сборам и налогам. Наряду с этим в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых появилась вычитаемая временная отличие.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов.
В соответствии с разделом I Внеоборотные активы Инструкции по применению Замысла квитанций счета этого раздела предназначены для обобщения информации о движении и наличии активов организации, каковые в соответствии с правилами бухучёта относятся к главным средствам, нематериальным активам и вторым внеоборотным активам, и операций, которые связаны с их постройкой, выбытием и приобретением.
Так, для отражения отложенных налоговых активов может употребляться резервный бухгалтерский счет 06.
По мере уменьшения либо полного погашения вычитаемых временных отличий будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на каковые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по сборам и налогам.
ПБУ 18/02 выяснено, что вычитаемые временные отличия при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, что обязан снизить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным либо в последующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные отличия отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете обязательств и учета соответствующего счёта активов, в оценке которых появилась вычитаемая временная отличие либо налогооблагаемая временная отличие).
Иными словами, на том же бухгалтерском счете, на котором производится учет затрат, организуется учет вычитаемых временных отличий отчетного периода в разрезе субсчета.
Одним из последних показателей, воздействующих на текущий налог на прибыль, есть отложенное налоговое обязательство.
Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая обязана привести к повышению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным либо в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных отличий, появившихся в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по сборам и налогам. Наряду с этим в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам обязательств и активов, в оценке которых появилась налогооблагаемая временная отличие.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве долговременных обязательств.
В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Министерства финансов России от 28.06.2000 N 60н, установлено, что долговременные обязательства отражаются в разделе IV бухгалтерского баланса, в котором раскрывается информация по кредитам и займам.
В разделе VI Расчеты Инструкции по применению Замысла квитанций выяснено, что счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с разными юридическими и физическими лицами, и для внутрихозяйственных расчетов.
Так, для отражения отложенных налоговых обязательств может употребляться резервный бухгалтерский счет 65.
По мере уменьшения либо полного погашения налогооблагаемых временных отличий будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на каковые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по сборам и налогам.
Налогооблагаемые временные отличия при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, что обязан расширить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным либо в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные отличия отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете обязательств и учета соответствующего счёта активов, в оценке которых появилась вычитаемая временная отличие либо налогооблагаемая временная отличие). Иными словами, на том же бухгалтерском счете, на котором производится учет затрат, организуется учет налогооблагаемых временных отличий отчетного периода в разрезе субсчета.
Нужно кроме этого иметь в виду, что отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива либо вида обязательства, по которому они были начислены, списываются на счет убытков и учёта прибылей в сумме, на которую по законодательству РФ о сборах и налогах не будет снижена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.
В соответствии с ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и пояснительной записке и убытках к бухгалтерскому балансу.
В п. 2 Положения по бухучёту Учетная политика организации ПБУ 1/98, утвержденного приказом Министерства финансов России от 09.12.1998 N 60н, установлено, что под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухучёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей итогового обобщения и группировки фактов хозяйственной деятельности.
К методам ведения бухучёта относятся оценки фактов и способы группировки хозяйственной деятельности, погашения цены активов, организации документооборота, описи, методы применения квитанций бухучёта, совокупности регистров бухучёта, обработки информации и иные приёмы и соответствующие способы.
В ст. 313 НК РФ выяснено, что , если в регистрах бухучёта содержится не хватает информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса, плательщик налогов вправе самостоятельно дополнять используемые регистры бухучёта дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, или вести независимые регистры налогового учета.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) начальника.
Как отмечалось ранее, одной из целей ПБУ 18/02 есть определение связи показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухучёту, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, вычисленной в порядке, установленном законодательством РФ о сборах и налогах, и установление порядка отражения в бухгалтерском учете сумм, талантливых повлиять на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.
Так, при формировании учетной политики организации нужно подробное раскрытие информации о том, на каких квитанциях бухгалтерского счета будут учитываться отличия, воздействующие на налог на прибыль, установление форм аналитического учета данных отличий, порядка их формирования.
Стань специалистом
Налог на прибыль организаций
Рейтинг публикаций
Цены Нативная реклама Связаться
Мнения
Клерк (0) Facebook Вконтакте
Добавить
- Цитировать
- Ссылка на фрагмент
Люди которым это нравится
Закрыть
Семинары по теме «Налог на прибыль организаций»
25 декабря — 26 декабря
Легализация: как снизить налоги законно и безопасно
14 декабря
Разделение бизнеса. Правовые неприятности, защита от претензий налоговых органов
16 декабря — 02 июня
(Семинар в Швейцарии) НДС и налог на прибыль: уплаты декабря и сложные вопросы
16 исчисления — 07 апреля
(Семинар в Барселоне) Новшества для бухгалтера в 2018 году
16 декабря — 14 апреля
(Семинар в Париже) НДС, налог на прибыль, налог на имущество
16 декабря — 31 марта
(Семинар в Абано Терме) Налоги – 2018: прогноз на будущее
16 декабря — 07 апреля
(Семинар в Италии.
Города искусств) Зарплата и зарплатные налоги: правовые и бухгалтерские нюансы
17 декабря — 01 апреля
(Семинар в Вене) Новшества законодательства для бухгалтера 2018
17 декабря — 01 апреля
(Семинар в Израиле — Иордании) НДС, налог на прибыль, налог на имущество
19 декабря — 20 декабря
Подготовка годовой отчетности. НДС, налог на прибыль.
Подготовка годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год
еще
Вам возможно весьма интересно:
Налоговый учет по налогу на прибыль (Урок 1) | Налоговые отличия | ПБУ 18
