Источник: ИКГ Айси Групп
Направление работников в служебные командировки на данный момент регулируется Трудовым кодексом РФ и Положением об изюминках направления работников в служебные командировки, которое утверждено Распоряжением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (потом – Положение № 749).
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего дохода, и возмещение затрат, связанных со служебной командировкой (ст.167 ТК РФ).
Сумма вычисленного среднего дохода может оказаться ниже должностного оклада работника. В некоторых организациях принято в таковой ситуации доплачивать командированным работникам до должностного оклада.
В случае если такая доплата предусмотрена трудовым (коллективным) соглашением, то ее возможно учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по [advert=56]налогу на прибыль[/advert], на основании ст.255 НК РФ (письмо Министерства финансов России от 03.04.2009 № 03-03-06/2/77).
Список возмещаемых командировочных затрат для целей налогообложения прибыли приведен в подп.12 п.1 ст.264 НК РФ. К ним отнесены затраты на:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения. По данной статье затрат подлежат возмещению кроме этого затраты работника на оплату дополнительных одолжений, оказываемых в отелях (за исключением затрат на обслуживание в ресторанах и барах, затрат на обслуживание в номере, затрат за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные либо полевое довольствие;
- получение и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных подобных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, вторыми подобными сооружениями и иные сборы и аналогичные платежи.
* * *
Затраты на проезд к месту командировки и обратно учитываются в целях налогообложения прибыли в размере фактических затрат, подтвержденных документально.
При оплате затрат на проезд к месту командировки и обратно обращайте внимание на даты, указанные в билетах. В случае если дата, указанная в билете, не будет совпадать с датой выбытия в командировку (из места командировки), упомянутой в командировочном удостоверении, то неприятностей с учетом затрат на проезд, вероятнее, не избежать.
Дело в том, что в таковой ситуации налоговый орган фактически точно будет настаивать на том, что оплата проезда не имеет возможности рассматриваться как выплата затрат, связанных со служебной командировкой.
Подход сотрудников налоговой администрации основан на том, что в случае если работник выезжает в место, куда он командирован, на пара дней раньше (либо возвращается из этого места на пара дней позднее), то это указывает, что в том месте, куда он был командирован, у него были еще какие-то индивидуальные дела, которыми он и занимался. В случае если организация оплачивает работнику таковой проезд, то работник приобретает доход, подлежащий обложению [advert=10]НДФЛ[/advert], т.к. оплата билета в этом случае расценивается как оплата одолжений в интересах работника (письмо Министерства финансов России от 01.04.2009 № 03-04-06-01/74).
Учет командировочных затрат: проводки, порядок оформления, расчет суточных, надбавки
