Повар, с которым ресторан заключил трудовой соглашение, был направлен на направления увеличения квалификации. Через полгода по окончании обучения он уволился самостоятельно. Обязан ли ресторан включить цена обучения работника, признанную в составе затрат, во внереализационные доходы на дату его увольнения? Входят ли такие затраты в облагаемую базу по НДФЛ и страховым взносам?
Затраты на обучение по главным и дополнительным опытным образовательным программам, на переподготовку работников и профессиональную подготовку плательщика налогов в силу пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к другим расходам, связанным с реализацией и производством, если они соответствуют порядку, установленному п. 3 данной статьи.
В частности, такое обучение, переподготовку и подготовку:
–направляться осуществлять на основании соглашения с русскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, или с зарубежными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
–проходят работники, заключившие с налогоплательщиком трудовой контракт, или физические лица, заключившие с налогоплательщиком соглашение, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев по окончании окончания обучения, переподготовки и подготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой контракт и отработать у плательщика налогов не меньше одного года. В случае если трудовой контракт между указанным налогоплательщиком и физическим лицом был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев его прекращения по событиям, не зависящим от воли сторон (ст.
83 ТК РФ), плательщик налогов обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил воздействие этот соглашение, сумму платы за обучение, подготовку либо переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае если трудовой соглашение физического лица с налогоплательщиком не был заключен по окончании трех месяцев по окончании окончания обучения, подготовки либо переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные затраты кроме этого включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек этот срок заключения трудового контракта.
Наряду с этим плательщик налогов обязан хранить документы, подтверждающие затраты на обучение, в течение всего срока действия соответствующего соглашения обучения и одного года работы физического лица, обучение, опытная подготовка либо переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным трудовым соглашением, но как минимум несколько лет.
Исходя из этого, обязанность ресторана учесть суммы, ранее уплаченные за обучение, в составе внереализационных доходов появляется у работодателя лишь, в случае если с физическим лицом, не пребывавшим в трудовых отношениях с организацией на момент обучения расторгается трудовой соглашение, до истечения одного года с момента его заключения либо , если данный контракт не был заключен, – по окончании трех месяцев с момента окончания обучения. Такую точку зрения высказал Министерство финансов (письма от 10.09.2009 № 03-04-06-02/67, от 08.09.2009 № 03-03-06/1/575).
Налоговый советник. 01.10.18
