В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль учитываются затраты на зарплату , сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ. Помимо этого, п. 8 указанной статьи предусмотрено включение в затраты для целей налогообложения финансовой компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ.
На практике в связи с применением этих норм появляется масса вопросов. Ответы на кое-какие из них вы отыщете в данной статье.
Дополнительный отпуск, предусмотренный законодательством
В каких случаях затраты на оплату дополнительных отпусков учитываются для целей исчисления налога на прибыль?
На основании ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего дохода. Длительность ежегодного главного оплачиваемого отпуска образовывает 28 календарных дней (ст.
115 ТК РФ), а для работников в возрасте до 18 лет – 31 календарный сутки (удлиненный главный отпуск) (ст. 267 ТК РФ). Помимо этого, ТК РФ предусмотрено предоставление дополнительных оплачиваемых отпусков отдельным категориям работников (ст.
116 ТК РФ).
В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ суммы среднего дохода, сохраняемые работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, относятся к расходам на зарплату для целей исчисления налога на прибыль. Затраты на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному контракту (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, а также дамам, воспитывающим детей, при определении налоговой базы не учитываются (п.
24 ст. 270 НК РФ).
Что нужно считать дополнительными отпусками, предусмотренными законодательством? В соответствии с ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные отпуска предоставляются следующим работникам:
- занятым на работах с вредными и (либо) страшными условиями труда;
- имеющим особенный темперамент работы;
- имеющим ненормированный рабочий сутки;
- трудящимся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
- в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными законами .
Затраты на оплату дополнительно предоставляемых указанным выше категориям работников отпусков смогут быть учтены в составе затрат для целей налогообложения прибыли организаций (см. Письмо Министерства финансов России от 22.01.2008 № 03-03-06/1-25).
К примеру, в соответствии с ст. 14 Закона РФ № 4520-1[1], не считая установленных законодательством дополнительных отпусков, предоставляемых на неспециализированных основаниях, лицам, трудящимся в северных районах России, в качестве компенсации предоставляется ежегодный дополнительный отпуск длительностью:
- 24 календарных дня – в районах Крайнего Севера;
- 16 календарных дней – в приравненных к ним местностях;
- 8 календарных дней – в остальных районах Севера, где установлены процентная надбавка и районный коэффициент к зарплате.
Сейчас что касается особенного характера работы. Дело в том, что в ТК РФ это понятие не раскрывается, только в ч. 2 ст. 118 сообщено: список категорий работников, имеющих право на дополнительный отпуск за особенный темперамент работы, утверждается Правительством РФ. На сегодня к дополнительным оплачиваемым отпускам за особенный темперамент работы возможно, например, отнести дополнительные отпуска, предоставляемые:
Вычисляем налог на ДОХОДы ИП и ООО, налог на ПРИБЫЛЬ и НДФЛ с доходов предпринимателей
