Определение ВАС РФ от 15.04.13 № ВАС-2267/13
Скачать Определение ВАС РФ от 15.04.13 № ВАС-2267/13
Сущность спора. На протяжении налоговой проверки было обнаружено, что общество в целях налогообложения прибыли включило в состав внереализационных затрат проценты в размере 9 356 148 руб., начисленные и уплаченные согласно соглашению о предоставлении межфирменного займа, арестанту со своим единственным участником (германской компанией).
Помимо этого, оно не учло предельную величину процентов по долговым обязательствам перед зарубежными компаниями по контролируемой задолженности, размер которых согласно данным инспекции образовывает 0 руб., что стало причиной занижению налоговой базы и неуплате налога на прибыль организаций в размере 2 245 475 руб.
Кроме этого инспекция переквалифицировала практически уплаченные проценты в размере 8 960 633 руб. к «барышам, уплаченным зарубежной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность».
А такая сумма подпадает под налогообложение в РФ: с нее нужно было удержать налог на доходы зарубежных организаций по ставке 15 процентов.
Не согласившись с выводами контролирующих, общество решило получать правды в суде.
Позиция суда. Но арбитры отклонили иск плательщика налогов. И вот из-за чего.
В соответствии с подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ и пункту 1 статьи 269 НК РФ, в состав внереализационных затрат в целях налогообложения прибыли включаются проценты по долговым обязательствам любого вида.
Наряду с этим пунктом 2 статьи 269 НК РФ предусмотрены случаи ограничения учитываемых процентов, начисленных по долговым обязательствам перед зарубежной организацией (контролируемая задолженность перед зарубежной организацией). Так, плательщик налогов обязан выяснить предельную величину процентов по контролируемой задолженности, которая подлежит включению в состав внереализационных затрат.
Предельная величина процентов рассчитывается методом деления суммы начисленных процентов на коэффициент капитализации (величина непогашенной контролируемой задолженности делится на величину собственного капитала, соответствующую доле участия зарубежной организации, и полученный итог делится на 3).
Соответственно в случае если величина собственного капитала принимает отрицательное значение либо равна 0, то произвести расчет коэффициента капитализации не представляется вероятным, исходя из этого начисленные и уплаченные проценты в расходах не отражаются.
Наряду с этим вся сумма уплаченных процентов на основании пункта 4 статьи 269 НК РФ подлежит переквалификации в барыши с последующей уплатой налога на доходы зарубежных организаций.
Примечание «ДК». Пунктом 2 статьи 269 НК РФ введены ограничения для плательщиков налогов – русских организаций при учете ими процентов по долговым обязательствам перед компаниями, главными в разных формах в деятельности таковой российской организации.
В частности, в случае если русский организация имеет задолженность по долговым обязательствам перед зарубежной организацией, обладающей более чем 20 процентами уставного капитала данной российской организации, то она обязана выяснить предельную величину процентов по данной задолженности, именуемой контролируемой, которая подлежит включению в состав внереализационных затрат. Предельная величина процентов рассчитывается как частное суммы начисленных коэффициента и процентов капитализации (деление величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующей доле участия зарубежной организации, и деление взятого результата на 3).
Un siglo de esclavitud: La historia de la Reserva Federal
