Входной НДС по купленным товарам (работам, услугам), каковые вы собираются применять и в облагаемой, и в не облагаемой этим налогом деятельности, необходимо поделить. Ту его часть, которая приходится на подпадающие под НДС операции, вы заявите к вычету, а другое — включите в цена купленного и в бухгалтерском, и в налоговом учете . Дабы выяснить размер каждой части, рассчитывают долю выручки от операций с НДС в общем количестве выручки за квартал . И исходя из данной доли дробят входной НДС.
В то время, когда принятие товара к учету и получение счета-фактуры происходят в одного квартала, ясно, что долю необходимо вычислить исходя из выручки за данный квартал . Сложнее, в случае если эти два события приходятся на различные кварталы. Тогда появляется вопрос: за какой квартал брать выручку для подсчета пропорции — за тот, в котором вы приняли приобретение на учет, либо же за тот, в котором станете заявлять НДС к вычету, уже располагая счетом-фактурой?
НК РФ не дает ответа на данный вопрос. Данной неопределенностью смогут воспользоваться налоговые инспекторы, придерживаясь при испытаниях то одного варианта, то другого — смотря какой из них разрешит в конкретной обстановке доначислить налог.
Так как соотношение между выручкой от облагаемых и не облагаемых НДС операций из квартала в квартал колеблется. И, выбрав неверный, согласно точки зрения контролирующих, период, вы имеете возможность завысить или вычет НДС, или цена приобретения, списываемую в затраты при расчете [advert=55]налога на прибыль[/advert].
Разглядим доводы в пользу каждого из вариантов.
Вариант 1. Ждать счета-фактуры — создавать себе неудобства
Предположим, мы решаем определять пропорцию согласно данным того квартала, в котором взят счет-фактура. Довод в пользу для того чтобы подхода: до тех пор пока счет-фактура не выставлен — НДС вам не предъявлен , соответственно, не только принимать к вычету, но и включать в цена приобретения вам нечего.
Но данный вариант возможно неудобен. Так как в случае если в прошлом квартале вы уже списали в затраты цена товаров, работ, одолжений, то придется ее пересчитывать, дабы учесть приходящуюся на необлагаемые операции часть НДС.
Действительно, время от времени бухгалтеры списывают эту часть НДС в другие затраты в том квартале, в котором взят счет-фактура. Это противоречит требованию учитывать налоговые затраты в том периоде, к которому они относятся . Но в полной мере соответствует вашему праву исправлять искажения налоговой базы, каковые стали причиной переплате налога, в периоде их обнаружения . В нашем случае это период получения счета-фактуры.
Нельзя исключать, что счета-фактуры вы так и не дождетесь (не редкость так как такое). И при таком подходе вы ни при каких обстоятельствах не сможете не только поставить НДС к вычету, но и поделить его чтобы частично учесть в расходах.
Избежать пересчетов разрешает второй вариант.
Вариант 2. Не откладывайте на завтра то, что возможно поделить сейчас
Вычет НДС в части, приходящейся на облагаемые операции, вы заявляете в квартале получения счета-фактуры — раньше вы этого сделать не имеете возможность . Но пропорцию для разделения входного НДС вычисляете по выручке того квартала, в котором вы приняли приобретение на учет. Обосновать это возможно так.
Во-первых, п. 4 ст. 170 НК РФ не только регулирует размер вычета, он еще и обязывает включить не принятый к вычету НДС в налоговую цена приобретения. И в случае если затраты на нее относятся к текущему кварталу, то сделать это нужно уже при принятии приобретения на учет . А дробить НДС значительно чаще приходится именно по таким расходам — общехозяйственным (аренда, коммуналка).
Вычет НДС — контролируем счет-фактуру
