Белорусский импорт. включаем расходы на доставку в налоговую базу

При ввозе товаров из Республики Беларусь, в отличие от простого импорта, НДС необходимо платить в особенном порядке: не на таможне, а в налоговую администрацию. Наряду с этим сумму налога импортер обязан рассчитывать самостоятельно правильно, прописанным в белорусско-российском Соглашении.

Одно из них, касающееся учета затрат на доставку, вызывает большое количество вопросов.

Правила НДС-расчетов в рамках белорусско-российской торговли выяснены Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15 сентября 2004 года. Конкретно импорту посвящен раздел I Положения о порядке взимания косвенных налогов (потом – Положение), которое есть приложением к данному документу.

Как мы знаем, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, импортер обязан заплатить НДС*. Базу для расчета налога он обязан вычислить сам.

Ее необходимо определять на дату принятия товаров на учет. Для организаций, каковые ведут бухгалтерский учет, это будет дата отражения ввезенной продукции на основании первичных документов на соответствующих квитанциях: 41 «Товары», 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» либо 07 «Оборудование к установке».

Что же касается [advert=100]предпринимателей[/advert], и компаний-«упрощенцев», не ведущих бухгалтерский учет, им под датой постановки на учет направляться осознавать ту, что указана в первичных документах, подтверждающих выполнение обязанности белорусского продавца передать товар русскому клиенту.

___

* Таковой порядок действует, лишь при ввозе белорусской либо же российской продукции. В случае если с территории Республики Беларусь компания импортирует товары, произведенные в других государствах, НДС она обязана будет заплатить на таможне (закон от 28 декабря 2004 г. № 181-ФЗ).

Налоговую базу рассчитывают исходя из цены купленной продукции, включая затраты на ее доставку и транспортировку, и налогов (если они начисляются).

В пункте 2 раздела I Положения пояснено, что «ценой купленных товаров есть цена сделки, практически уплаченная либо подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар». Но существует последовательность затрат, каковые необходимо включать в налоговую базу, даже в том случае, если стороны не учли их в цене сделки.

К таким затратам относят, например, затраты по доставке товара, а также затраты на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, экспедирование и перевалку.

Метод доставки роли не играется

Доставка приобретённого товара возможно осуществлена по-различному. Так, с позиций финансирования возможно выделить три варианта: за счет поставщика, за счет клиента и с распределением затрат между ними. Перевозку, к примеру, до границы оплачивает продавец, а по окончании – клиент.

Различаются и методы организации доставки. Допустим, договором предусмотрена перевозка за счет клиента. Наряду с этим последний может, как вывезти товар собственными силами, так и прибегнуть к услугам транспортной компании.

Причем соглашение с последней может заключить, к примеру, поставщик, а клиент, со своей стороны, ему затраты.

С позиции расчета налоговой базы самый несложный вариант – в то время, когда обязанность по доставке возложена на продавца и все собственные транспортные издержки он уже включил в цена товаров. Наряду с этим никакие затраты дополнительно в налоговую базу не включаются.

Но на деле все не редкость значительно сложнее. Обязан ли импортер, что всецело либо частично оплатил перевозку товаров, начислять НДС на такие затраты? Необходимо ли увеличивать налоговую базу при вывозе собственными силами?

Позиция инспекторов

Сотрудники налоговой администрации уверены в том, что каждые затраты на доставку, не включенные в цена ввозимых товаров, должны быть учтены при расчете налоговой базы. Наряду с этим не имеет значения, самостоятельно импортер перевозил товар либо услуги по доставке ввозимой продукции были оказаны сторонними организациями (см., к примеру, письма ФНС России от 18 октября 2005 г. № ММ-6-03/877, от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842).