Неисправимую и вызывающую большие сомнения задолженность клиентов, формирование которой приходится на период применения ЕНВД, в последующем нельзя учесть при расчете базы по налогу на прибыль.
Скачать ПИСЬМО Минфина РФ от 21.12.12 № 03-11-06/3/90
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ – Вызывающая большие сомнения Либо Неисправимая
Как любой спецрежим, ЕНВД требует соответствия плательщика налогов последовательности параметров, неисполнение которых ведет к утрата права его использовать. До недавнего времени совокупность ЕНВД являлась необходимой, исходя из этого переход компаний с главного режима налогообложения на «вмененку» и обратно на практике виделся достаточно довольно часто.
Наряду с этим в переходный период, в большинстве случаев, оказалась неприятность задолженностей и учёта затрат. Это связано с тем, что при уплате ЕНВД расчет налога производится на базе базисной доходности и не зависит ни от величины доходов, ни от размера затрат.
А вот формирование базы по налогу на прибыль требует экономического обоснования и документального подтверждения затрат (ст. 272 НК РФ).
Затратами, каковые учитываются при исчислении налога на прибыль, например, являются:
– суммы неисправимых долгов;
– суммы вызывающих большие сомнения долгов, включенные в резерв по вызывающим большие сомнения долгам.
направляться подчернуть, что дебиторская задолженность с позиций налогообложения проходит пара стадий. В первую очередь долги попадают в категорию вызывающих большие сомнения.
Вызывающим большие сомнения долгом согласится каждая задолженность перед организацией, появившаяся в связи с реализацией товаров, исполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные контрактом, и не обеспечена залогом, поручительством либо банковской гарантией (п. 1 ст.
266 НК РФ).
Вызывающие большие сомнения долги сами по себе не уменьшают базу по налогу на прибыль. Но они смогут оказывать влияние на формирование налоговой базы методом включения их в резерв по вызывающим большие сомнения долгам, поскольку сумма резерва есть расходом, что сокращает налоговую базу (подп. 7 п. 1 ст.
265 НК РФ).
Обратите внимание: создание аналогичного резерва – право, а не обязанность компании. И исходя из этого если она решила его вырабатывать, то этот факт нужно закрепить в учетной политике.
Причем резерв по вызывающим большие сомнения долгам не имеет возможности быть больше 10 процентов от выручки.
Вызывающий большие сомнения долг в налоговом учете со временем преобразовывается в неисправимый.
ОСНОВАНИЯ ПРИЗНАНИЯ ДОЛГОВ НЕИСПРАВИМЫМИ
Неисправимыми долгами (либо долгами, нереальными к взысканию) задолженность согласится лишь в трех случаях.
1. Истек срок исковой давности.
При отнесении задолженности к неисправимой по этому основанию нужно не забывать, что срок исковой давности может прерываться, по окончании чего его исчисление начинается заново (ст. 203 Гражданского кодекса РФ).
Обстоятельства, привёдшие к прерыванию, смогут быть такими:
– признание претензии дебитором;
– предъявление иска кредитором;
– частичная оплата задолженности либо санкций;
– уплата процентов за просрочку платежа;
– обращение к кредитору прося об отсрочке платежа;
– подписание акта сверки задолженности;
– прошение о зачете обоюдных требований и т. п.
2. Долг нереально взять по обстоятельству ликвидации организации.
3. Невозможность взыскания долга подтверждена распоряжением судебного пристава-исполнителя об окончании аккуратного производства (это основание признания долга неисправимым действует с 1 января 2013 года).
Неисправимая ЗАДОЛЖЕННОСТЬ В ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД
В большинстве случаев, неспециализированный срок исковой давности образовывает три года, исходя из этого у компаний на неспециализированном режиме налогообложения в полной мере может числиться задолженность, формирование которой приходится на прошлые периоды, в то время, когда использовался «вмененный» режим налогообложения.
По большому счету, необходимо заметить, что законодательство не связывает право на уменьшение налога на прибыль с периодом формирования (происхождения) задолженности: Налоговый кодекс не содержит на данный счет никаких ограничений либо условий.
Но этому вопросу Министерство финансов России уделил внимание в разглядываемом письме.
Согласно точки зрения финансистов, потому, что во время применения ЕНВД организации освобождаются от уплаты последовательности налогов, в частности налога на прибыль (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), то значит, и затраты (и убытки), организованные во время применения спецрежима, нельзя расчета налога на прибыль.
Так, в случае если направляться позиции Министерства финансов России, по дебиторской задолженности, появившейся во время уплаты единого налога на вмененный доход, организация, перейдя на неспециализированную совокупность налогообложения, не вправе создавать резерв по вызывающим большие сомнения долгам.
Как начисляется резерв на вызывающую большие сомнения задолженность, сходу 100 процентов либо возможно второй процент?
