Российские организации в собственной практической деятельности довольно часто реализовывают операции по безвозмездной передаче имущества (исполнению работ, оказанию услуг). Наряду с этим налоговые обязательства смогут появляться как у стороны передающей, так и у стороны приобретающей.
Кое-какие нюансы налогообложения таких операций и рассмотрены в данной статье.
Налоги, каковые необходимо исчислить
Безвозмездная передача товаров (работ, одолжений) рассматривается в качестве реализации и есть объектом обложения налогом на добавленную цена (п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это требование законодательства распространяется на плательщиков налогов, передающих на безвозмездной базе товары (работы, услуги).
В отношении же организаций, приобретающих имущество (работы, услуги), действует предусмотренная пп. 8 ст.
250 НК РФ норма, в соответствии с которой к внереализационным доходам плательщика налогов относится бесплатно полученное имущество (работы, услуги). Следовательно, у приобретающей стороны цена бесплатно взятого имущества (работ, одолжений) включается в налоговую базу по налогу на прибыль, и оценка данных доходов определяется с учетом положений ст.
40 НК РФ.
Часто налоговые органы разглядывают безвозмездную передачу как реализацию товаров (работ, одолжений) для уплаты налога и целей исчисления на пользователей трасс и требуют дополнительного начисления данного налога. Согласно нашей точке зрения, таковой вывод противоречит налоговому законодательству, потому, что в соответствии с п. 2 ст.
5 Закона РФ от 18.10.91 № 1759-1 «О дорожных фондах в РФ» (потом — Закон № 1759-1) объектом налога на пользователей трасс есть выручка от реализации продукции (работ, одолжений).
Передача права собственности на результаты и имущество выполненных работ на безвозмездной базе согласится реализацией данного работ и имущества лишь в случаях, прямо предусмотренных положениями законов о конкретных налогах (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Вместе с тем в Законе № 1759-1 не указано, что безвозмездная передача товаров (работ, одолжений) согласится объектом обложения данным налогом.
Так, согласно нашей точке зрения, в целях применения Закона № 1759-1, для уплаты и исчисления налога на пользователей дорог под реализацией товаров (работ, одолжений) направляться осознавать лишь возмездное отчуждение результатов и имущества выполненных работ и сделанных одолжений одним лицом в пользу другого лица. Передача права собственности на результаты и имущество услуг и работ на безвозмездной базе в этом случае реализацией не согласится.
Передача имущества на благотворительные цели
Нужно не забывать, что не каждая безвозмездная передача товаров (работ, одолжений) влечет происхождение объекта налогообложения по указанным налогам как у плательщика налогов, передающего на безвозмездной базе имущество (работы, услуги), так и у плательщика налогов, приобретающего его.
Так, в соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС операции по безвозмездной передаче товаров (за исключением подакцизных) и по оказанию услуг и выполнению работ в рамках благотворительной деятельности в соответствии с законом от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (потом — Закон № 135-ФЗ).
Данной норме корреспондирует норма, предусматривающая возможность освобождения от обложения налогом на прибыль имущества (работ, одолжений), взятого налогоплательщиком в рамках благотворительной деятельности (пп. 14 ст.
250 НК РФ).
Для обоснованного исключения цены бесплатно переданного (взятого) имущества (работ, одолжений) из налоговой базы по НДС у стороны передающей и по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] у стороны приобретающей нужно выполнять определенные условия, другими словами операции по безвозмездной передаче товаров (работ, одолжений) должны соответствовать требованиям и условиям, установленным в Законе № 135-ФЗ.
На сторону, бесплатно приобретающую имущество (работы, услуги), возлагаются дополнительные обязанности по подтверждению его целевого применения, установленные в пп. 14 ст. 250 НК РФ (в частности, представление в налоговые органы отчета о целевом применении взятых средств).
При соблюдении вышеуказанных условий исключение из налоговой базы по налогу на добавленную цена и налогу на прибыль цены бесплатно переданного (взятого) имущества (работ, одолжений) считается обоснованным.
В соответствии со ст. 1 Закона № 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается необязательная деятельность юридических лиц и граждан по благородной (безвозмездной либо на льготной основе) передаче гражданам либо юридическим лицам имущества, а также денежных средств, благородному исполнению работ, предоставлению одолжений, оказанию другой помощи.
Благотворительная деятельность может осуществляться в целях содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному формированию личности (ст. 2 Закона № 135-ФЗ). Юридические лица вправе свободно осуществлять благотворительную деятельность на базе свободы и добровольности выбора ее целей (ст. 4 Закона № 135-ФЗ).
Благотворительная деятельность характеризуется такими главными показателями, как добровольность ее осуществления, безвозмездность, бескорыстность с целью содействия деятельности в определенных сферах публичных взаимоотношений. Иными словами, эта деятельность обязана осуществляться добровольно и не должна порождать каких-либо обязательств лиц, в пользу которых она оказана, перед благотворителем.
Так, чтобы не было происхождения налоговых обязательств по налогу на прибыль благотворительная деятельность, осуществляемая в форме безвозмездной передачи имущества (исполнения работ, оказания услуг) одним лицом (благотворителем) для другого лица (благополучателя), обязана соответствовать необходимым требованиям. В частности, она обязана осуществляться организацией-налогоплательщиком без принуждения и на безвозмездной базе (у лиц, бесплатно приобретающих имущество (работы, услуги), не должно появляться каких-либо обязательств перед благотворителем). Помимо этого, цели осуществления благотворительной деятельности (содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному формированию личности) должны соответствовать целям благотворительной деятельности, установленным в Законе № 135-ФЗ [1]
Как отмечалось ранее, плательщики налогов, взявшие имущество (а также финансовые средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, должны подтвердить целевое применение бесплатно взятого имущества (выполненных работ, сделанных одолжений). Лишь при наличии для того чтобы подтверждения плательщик налогов вправе не включать в налоговую базу по налогу на прибыль бесплатно полученное имущество (работы, услуги).
Для этих целей по окончании налогового периода (один год ) плательщик налогов обязан представить в налоговый орган по месту собственного учета отчет о целевом применении взятых средств по форме, утверждаемой МНС России (пп. 14 ст.
250 НК РФ).
Так, согласно точки зрения автора, операции по безвозмездной передаче имущества (исполнению работ, оказанию услуг), осуществляемые с учетом изложенных выше требований (другими словами выполненные в соответствии с Законом № 135-ФЗ), не влекут происхождения налоговых обязательств по налогу на прибыль у стороны приобретающей (пп. 14 ст.
250 НК Российской Федерации).
Примерами благотворительной деятельности могут служить, в частности: получение имущества благотворительными организациями, детскими садами, школами и иными учебными заведениями, учреждениями культуры и т. п.
Нужно учитывать, что благотворительный темперамент операций обязан направляться из документов, оформляемых при совершении операций по безвозмездной передаче имущества (работ, одолжений), в частности: из соглашений (при их заключения), писем благополучателей прося оказать благотворительную помощь и иных первичных документов (платежные документы, акты передачи имущества, выполненных работ, сделанных одолжений). Но в случае если деятельность по безвозмездной передаче имущества (работ, одолжений), осуществляемая налогоплательщиком, не соответствует показателям благотворительности (к примеру, при наличии у благополучателей встречных обязанностей по отношению к предприятию), налогообложение данных операций осуществляется в общеустановленном порядке.
Благотворительность либо спонсорство?
Многие плательщики налогов ошибочно отождествляют благотворительную деятельность со спонсорством. Наряду с этим имущество (работы, услуги), переданное по спонсорскому соглашению, не учитывается стороной передающей при исчислении налоговой базы по НДС, а стороной приобретающей — соответственно при исчислении [advert=55]налога на прибыль[/advert][2]
благотворительность и Спонсорство — понятия не тождественные. В соответствии со ст. 19 закона от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе» под спонсорством понимается осуществление юридическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юрлица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о его товарах и спонсоре.
Наряду с этим спонсорский вклад согласится платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый — соответственно рекламораспространителем и рекламодателем.
Благотворительность как вид деятельности есть особенной разновидностью соглашения дарения. По этому контракту одна сторона (даритель) бесплатно передает либо обязуется передать второй стороне (одаряемому) вещь в собственность или имущественное право (требование) к себе либо к третьему лицу или освобождает либо обязуется высвободить ее от имущественной обязанности перед собой либо перед третьим лицом (ст.
552 ГК Российской Федерации).
Спонсорский контракт не есть разновидностью соглашения дарения, поскольку в нем отсутствует основная характерная черта последнего — безвозмездность (по сути, спонсорский вклад есть платой за рекламу) и присутствуют встречные обязанности как у одной, так и у второй стороны. Так, налогообложение результатов спонсорского контракта осуществляется в общеустановленном порядке.
[1]Организации, взявшие имущество бесплатно на благотворительные цели, должны подтвердить целевое применение этого имущества.
[2]Не направляться путать благотворительность со спонсорством, потому, что это может привести к негативным налоговым последствиям.
Стань специалистом
Источник: Издание Российский налоговый курьер
Первичные документы. Как оформить продажу услуг и товаров.
