Татьяна МИРОШИНА
Аудитор ООО «РО МКПЦ»
Многие компании пробуют решить квартирный вопрос собственных сотрудников самостоятельно. К примеру, приобрести квартиру и подарить ее сотруднику. Либо, скажем, сотруднику возможно выдать ссуду либо материальную помощь для приобретения квартиры.
Так или иначе, появляются вопросы, которые связаны с налогообложением и учётом таких сделок. Предлагаем краткие советы по отдельным вариантам предоставления квартир работникам.
Компания получает квартиру согласно соглашению купли-продажи у продавца-плательщика НДС, а после этого передает работнику на безвозмездной базе.
В этом случае правоотношения сторон согласно соглашению купли-продажи недвижимости, к которому относится квартира, регулируются параграфом 7 главы 30 ГК Российской Федерации. Согласно соглашению купли-продажи недвижимости (соглашению продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность клиента квартиру либо второе недвижимое имущество (п.
1 ст. 549 ГК Российской Федерации). Переход права собственности на недвижимость к клиенту по такому контракту подлежит госрегистрации (п. 1 ст. 551 ГК Российской Федерации) и происходит по окончании таковой регистрации (п. 2 ст. 223 ГК Российской Федерации).
Регистрация права собственности компании на купленную квартиру потребует как финансовых, так и временных затрат.
В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01, товары являются частью материально-производственных запасов (МПЗ) организации, купленных либо взятых от вторых юридических и физических лиц и предназначенных для продажи. Так, купленная компанией квартира в бухгалтерском учете будет отражаться на счете 41 в качестве товара (потому, что она приобретается не для применения самой компанией, а для передачи третьему лицу (работнику)).
Передача права собственности на товар (квартиру) на безвозмездной базе с позиций главы 21 НК РФ есть реализацией. Исходя из этого при передаче квартиры работнику компании направляться начислить НДС. В соответствии с пунктом 2 статьи 154 при реализации товаров (работ, одолжений) на безвозмездной базе налоговая база определяется как цена указанных товаров (работ, одолжений), исчисленная исходя из стоимостей, определяемых в порядке, подобном предусмотренному статьей 40 НК РФ.
НДС при приобретении подлежит вычету из бюджета на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ.
В бухгалтерском учете эти операции будут отражаться следующими записями:
Дебет 41 Кредит 60
– куплена квартира для передачи работнику;
Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– оплачена квартира;
Дебет 68 Кредит 19
– принят к вычету НДС по оплаченной квартире;
Дебет 91-2 Кредит 41
– списана фактическая себестоимость передаваемой квартиры;
Дебет 91-2 Кредит 68
– начислен НДС со стоимости передаваемой квартиры.
Затраты компании, каковые связаны со ценой бесплатно переданного имущества, не учитываются при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Так, с данной суммы компания не должна начислять [advert=27]ЕСН[/advert] и страховые взносы на необходимое пенсионное страхование.
В соответствии с ПБУ 18/02 (утв. приказом МНС России от 19.11.02 № 114н; комментарий в «ПБУ» № 3, 2003) такие затраты являются постоянной отличием, которая ведет к образованию постоянного налогового обязательства. Говоря иначе говоря это сумма налога на прибыль, на которую компания обязана расширить налоговые платежи по прибыли в отчетном периоде.
Налоговые нюансы при безвозмездной передаче имущества в холдинга.
