Как отражать в учете постоянные и временные разницы

Л.С. Бочкова, специалист АГ «Счастлива»

Прибыль в бухгалтерском и налоговом учете сходится далеко не всегда. В этом случае у фирм образуются постоянные и временные отличия. Как их отражать в учете, просматривайте в отечественной статье.

Как учитывать постоянные и временные отличия, написано в Положении по бухучёту «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Оно утверждено приказом Министерства финансов России от 19.11.2002 № 114н.

Обратим внимание, что использовать это ПБУ должны все предприятия, за исключением кредитных, страховых и бюджетных организаций. Смогут не применять это положение кроме этого и малые предприятия.

Как отражать в учете постоянные отличия

Постоянные отличия образуются тогда, в то время, когда организация осуществляет затраты, каковые рассказать о бухучете, но не учитываются при расчете [advert=55]налога на прибыль[/advert] либо учитываются в пределах нормативов. К таким затратам, к примеру, относятся:

– представительские затраты;

– затраты на переподготовку и подготовку кадров;

– рекламные затраты;

– затраты на компенсацию за применение для служебных поездок личных автомобилей ;

– цена бесплатно переданного имущества и т. д.

Для расчета постоянной отличия употребляется такая формула:

Сумма расхода, признанная в бухучете

–

Сумма данного расхода, признанная в налоговом учете

Постоянная отличие

В учете сумма появившейся постоянной отличия отражается на том счете, где ведется учет актива либо обязательства, по которому она появилась.

Наличие постоянных отличий показывает, что [advert=54]налог на прибыль[/advert], что предприятие рассчитывает согласно данным налогового учета, больше налога, исчисленного в бухучете. Такая отличие именуется постоянным налоговым обязательством.

Дабы его посчитать, величину постоянной отличия необходимо умножить на ставку налога на прибыль. Учитывать постоянные налоговые обязательства необходимо на счете 99 «Прибыли и убытки».

Пример 1

Представительские затраты ООО «Вектор» за первое полугодие 2003 года составили 50 000 рублей, а затраты на зарплату за данный же период – 1 000 000 рублей. При расчете налога на прибыль «Вектор» может учесть такую сумму:

1 000 000 рублей х 4% = 40 000 рублей.

В бухгалтерском учете в расход включается вся сумма представительских затрат. Так, постоянная отличие составит 10 000 рублей (50 000 – 40 000). Бухгалтер предприятия сделал проводку:

ДЕБЕТ 44 субсчет «Постоянные отличия» КРЕДИТ 44