Ю. СУСЛОВА, аудитор ООО «Аудит Груп»
В целях реализации Программы реформирования бухучёта в соответствии с западными стандартами денежной отчетности было создано ПБУ 18/02 как аналог стандарта МСФО 12 «[advert=54]налог на прибыль[/advert]». ПБУ 18/02 используется начиная с отчетности за 2003 г. Положением выяснены главные правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в составляемой и воображаемой бухгалтерской отчетности информации о расчетах по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] для организаций, каковые рассказать о установленном законодательством РФ порядке плательщиками [advert=55]налога на прибыль[/advert] (за исключением кредитных, бюджетных учреждений и страховых организаций).
Субъектам малого предпринимательства дано вести бухучёт без применения норм ПБУ 18/02. Ответ о применении либо неприменении норм ПБУ 18/02 должно быть отражено в приказе об учетной политике организации.
Главная цель ПБУ 18/02 — установление связи показателя по прибыли (убытку), исчисленного в соответствии с нормативными правовыми актами по бухучёту и налоговой базой по налогу на прибыль, определенной по законодательству о сборах и налогах.
В соответствии с разделу V ПБУ 18/02 информация о прибыли, отложенных обязательствах организации и налоговых активах подлежит раскрытию в бухгалтерском балансе (форма № 1) и отчете о убытках и прибылях (форма № 2).
Чтобы сложилась полная картина порядка отражения в отчетности информации в соответствии с ПБУ 18/02, дадим краткие пояснения главных понятий этого положения.
ПБУ 18/02 вводит такие понятия, как:
постоянная отличие;
постоянное налоговое обязательство;
вычитаемая временная отличие;
налогооблагаемая временная отличие;
отложенный налоговый актив;
отложенное налоговое обязательство;
условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).
Постоянная отличие — это доход либо расход, отраженный на квитанциях бухучёта отчетного периода и исключаемый из состава доходов либо затрат для целей налогообложения как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные отличия появляются, к примеру, при получении доходов, перечисленных в ст.
251 НК РФ, и при осуществлении затрат, перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Постоянные отличия смогут появляться кроме этого в тех случаях, в то время, когда какие-либо доходы либо затраты рассказать о целях налогообложения, но на квитанциях бухучёта не отражаются.
В соответствии с п. 6 ПБУ 18/02 постоянные отличия отчетного периода должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете обязательств и соответствующего счёта активов, в оценке которых появилась постоянная отличие).
Наличие постоянных отличий влечет за собой необходимость доначисления или уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли. Сумма доначисленного налога именуется постоянным налоговым обязательством.
Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая ведет к повышению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02). Величина постоянного налогового обязательства определяется как произведение постоянной отличия на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ, и отражается в учете записью: Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль».
Пример 1. Организация подарила работникам подарки к Новому году на сумму 10 000 руб. В бухгалтерском учете эти затраты относятся к внереализационным расходам: Дебет 91, Кредит 41 — 10 000 руб. — цена переданных подарков списана на внереализационные затраты.
Учет по счету 77 \
