Издание Спутник главного бухгалтера (Петербург и Ленинградская область) №6, 2005
Между организацией и работником заключен трудовой контракт, по которому за применение личного автомобиля в производственных целях организация выплачивает работнику компенсацию. Вправе ли организация не начислять [advert=10]НДФЛ[/advert] с суммы выплачиваемых компенсаций?
Вариант 1
Компенсация за применение личного автомобиля не облагается НДФЛ в пределах законодательно установленных норм.
Такое вывод высказало МНС России в письме от 2 июня 2004 г. № 04-2-06/419@. Наряду с этим сотрудники налоговой администрации ссылаются на положения пункта 3 статьи 217 НК РФ, в соответствии с которым не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных, а также с выполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Потому, что нормы компенсаций за применение личных машин выяснены распоряжением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 (потом — Распоряжение № 92), то как раз в их пределах у плательщика налогов не появляется объект обложения НДФЛ. Суммы компенсации сверх норм, установленных Распоряжением № 92, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.
Вариант 2
Компенсации за применение личного автомобиля НДФЛ не облагаются.
Данной позиции придерживается часть бухгалтеров и аудиторов Петербурга. Наряду с этим они показывают, что Распоряжение № 92, на которое ссылаются налоговые органы, содержит нормы затрат организаций на выплату компенсации за применение для служебных поездок личных машин в целях уплаты [advert=55]налога на прибыль[/advert].
Исходя из этого использовать эти нормы для определения налогооблагаемой базы по НДФЛ организации не вправе.
Выплата компенсаций работникам за применение личного имущества в производственных целях установлена статьей 188 Трудового кодекса РФ (потом — ТК РФ). Потому, что размер компенсаций ТК РФ не ограничен, а предельные нормы для целей исчисления НДФЛ законодательством РФ не установлены, организация вправе по большому счету не начислять НДФЛ на сумму компенсаций, выплачиваемых работникам за применение личных машин.
Ответ
Организация вправе самостоятельно выбрать вариант, которого она будет придерживаться при начислении НДФЛ с компенсационных выплат работнику за применение личного автомобиля. Арбитражная практика по этому вопросу в Северо-Западном округе еще не сформировалась.
Но в случае если организация все-таки решится отстаивать собственный право не платить НДФЛ с суммы компенсаций, то направляться иметь в виду, что в других федеральных округах имеется хорошие для плательщиков налогов ответа арбитражных судов. Так, ФАС Уральского округа в Распоряжении от 26 января 2004 г. по делу № Ф09-5007/03АК заключил , что нормы компенсации за применение личного автомобиля в служебных целях, учитываемые в целях обложения НДФЛ, законодательством РФ не установлены.
В силу статьи 188 ТК РФ размер возмещения указанных затрат определяется соглашением сторон трудового соглашения, выраженным в письменной форме. А потому, что Распоряжение № 92 устанавливает нормирование затрат только для целей исчисления налога на прибыль, оно не распространяется на трудовые отношения и не ограничивает размер возмещения затрат при применении личного имущества работника.
Следовательно, налоговые органы на вправе потребовать уплаты НДФЛ с компенсаций за применение личных машин в служебных целях.
1С Бухгалтерия Расчеты с сотрудником за применение личного автомобиля
