На вопросы отвечает Ю. В. Подпорин, помощник начотдела особых налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов.
В 2016 году изменился порядок учета доходов при УСНО. Как это отразится на налоговом учете «упрощенцев»? С 1 января 2016 года при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (ст.
346.15 НК РФ).
Так же, как и прежде при определении объекта налогообложения не учитываются:
- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по ставкам, предусмотренным п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ;
- доходы личного предпринимателя, облагаемые НДФЛ по ставкам, установленным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ.
Поправки внесены законом от 06.04.2015 № 84?ФЗ «О внесении трансформаций в часть вторую Налогового кодекса РФ».
Выделим основное в учете доходов при УСНО с 2016 года:
- как и ранее, при УСНО учитываются доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ);
- из состава доходов, учитываемых при УСНО, исключены суммы НДС, уплачиваемые налогоплательщиками – клиентами товаров, услуг и работ в связи с выставлением квитанций-фактур.
Уточним, что с 2016 года при выставления «упрощенцем» счета-фактуры с выделенной суммой НДС, как и ранее, нужно уплатить сумму НДС в бюджет, но учитывать в доходах сумму этого налога уже не нужно.
Наряду с этим внесены поправки и в пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в соответствии с которым НДС, уплаченный в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ, учесть в расходах запрещено. Его не было возможности учесть и ранее, но сейчас это четко прописано в гл.
26.2 НК РФ.
Порядок признания доходов при УСНО не изменился.
Вопросы, которые связаны с учетом доходов при УСНО, тревожат «упрощенцев» независимо от выбранного объекта налогообложения. Начнем с для того чтобы вопроса: необходимо ли учитывать в доходах сумму превышения лимита затрат на применение сотовой связи, удержанную из заработной платы работников?
Да. В соответствии с ст. 249 НК РФ доходом от реализации будут считаться выручка от реализации товаров (работ, одолжений) как собственного производства, так и ранее купленных, и выручка от реализации имущественных прав. Наряду с этим выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) либо имущественные права, выраженные в финансовой и (либо) натуральной формах.
Следовательно, сумма превышения лимита затрат на применение сотовой связи, удержанная из заработной платы работников, и внесенная работниками в кассу организации, учитывается в составе доходов при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО.
Наряду с этим сумму превышения работником лимита затрат на применение сотовой связи возможно учесть в составе затрат при УСНО, но лишь по окончании возмещения работником организации указанных затрат или удержания их из его заработной платы (пп. 18 п. 1 ст.
346.16 НК РФ).
«Упрощенец» оказывает юруслуги. Наряду с этим клиент компенсирует ему часть затрат, таких как затраты на уплату госпошлины, отправку почтовой корреспонденции, получение сведений из ЕГРЮЛ и ЕГРИП и др. Обязан ли «упрощенец» учитывать в доходах указанные суммы?
Да, обязан. Статьей 779 ГК Российской Федерации предусмотрено, что согласно соглашению возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию клиента сделать одолжения (совершить определенные действия либо осуществить определенную деятельность), а клиент – оплатить эти услуги.
Учет расходов и доходов при УСНО
