В последний сутки 2008 года финансисты «порадовали» организации и предпринимателей, использующих «упрощенку», новой формой расходов учета и книги доходов. Причем приказ Министерства финансов России от 31 декабря 2008 г. № 154н, утвердивший порядок и новую форму книги ее заполнения, начинает действовать не ранее чем по окончании одного месяца со дня его официального опубликования.
НОВАЯ ФОРМА. В ЧЕМ ОТЛИЧИЯ?
Трансформации в самой форме книги не столь значительны – практически обновлен лишь третий раздел (про перенос убытков в связи с отменой 30-процентного ограничения), да на титульном странице убрали реквизит, потребовавший ранее показывать эти уведомления о праве применения спецрежима. Но использование на практике новой формы может привести к.
Само собой разумеется, у тех, кто ведет книгу в электронной форме, сложностей будет меньше – они смогут перенести все данные в новую форму, в последних месяцах года распечатать, прошить ее и нормально заверить в налоговой.
В какие конкретно сроки необходимо заверять электронную книгу в налоговой?
В соответствии с пункту 1.5 нового Порядка заполнения книги, если она велась в электронном виде, воображать ее в налоговую для заверения необходимо не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации по результатам налогового периода: организациям – до 31 марта, предпринимателям – до 30 апреля следующего года. Ранее официально срок заверения книги не был установлен.
А вот те, кто предпочитает вести книгу вручную, сталкиваются с более сложной обстановкой. Так как им необходимо прошивать и заверять книгу в налоговой администрации до начала ее ведения.
Исходя из этого книга на 2009 год была заверена ими еще в конце 2008 года. Причем, по разъяснениям ФНС России (письмо от 29 декабря 2008 г. № ШС-6-3/978), в связи с тем, что до 1 января 2009 года новые формы книги не были утверждены, налоговые органы должны были заверять книги по ветхим формам (утвержденным приказом Министерства финансов России от 30 декабря 2005 г. № 167н).
НЕСПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЕ ПРАВИЛА РАСХОДОВ и УЧЁТА ДОХОДОВ В КНИГЕ
В первую очередь помните, что записи в книгу расходов и учёта доходов должны производиться в хронологическом порядке. Они нумеруются в последовательности их внесения.
Для этого предназначена первая графа первого раздела книги.
В случае если компания выбрала в качестве объекта налогообложения «доходы» (и уплачивает единый налог в размере 6% от взятых доходов), вносить в книгу сведения о понесенных расходах по большому счету не обязательно – достаточно заполнять лишь четвертую графу, содержащую данные о взятых доходах. Но, в случае если это комфортно, возможно отражать в книге и затраты.
Это подтверждают и финансисты (к примеру, в письме Министерства финансов России от 15 августа 2008 г. № 03-11-04/2/118).
Но и в составе доходов необходимо отражать не все поступления, а лишь те, каковые будут считаться доходами в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ: выручку от реализации (ст. 249 Налогового кодекса РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 Налогового кодекса РФ).
А вот поступления, не признаваемые доходами в соответствии с статье 251 Налогового кодекса РФ (к примеру, суммы взятых кредитов либо займов, вкладов в уставный капитал), заносить в книгу по большому счету не требуется.
Подобным образом тем, кто использует объект «доходы, уменьшенные на величину затрат», в последнюю графу, содержащую данные о расходах, необходимо вносить лишь те затраты, каковые будут считаться при «упрощенке». Эти затраты перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Одной из наиболее значимых изюминок «упрощенки» есть то, что расходы и доходы наряду с этим спецрежиме постоянно признаются кассовым способом. Исходя из этого главными первичными документами, на базе которых делаются записи в книгу, являются кассовые и платежные документы.
Подобное вывод выражено в письме Министерства финансов России от 9 августа 2006 г. № 03-11-04/2/159.
Особенных указаний либо требований о том, как заполнять третью графу книги – как формулировать содержание операций, нет. Но здравый суть подсказывает, что формулировки должны быть достаточно четкими, разрешающими конкретно выяснить сущность идеальной операции и правомерность признания соответствующих расходов и доходов в книге.
Исправления в книге
В случае если появляется необходимость внести исправления в записях, уже внесенных в книгу, это возможно сделать при условии, что исправление будет обосновано и подтверждено подписью начальника турфирмы с указанием даты исправления и заверено печатью. Ни за что нельзя пользоваться «штрихом» либо иным корректирующим средством.
УЧЕТ ДОХОДОВ ПО ПОСРЕДНИЧЕСКИМ КОНТРАКТАМ
Многие турфирмы трудятся по посредническим контрактам (контрактам рабочей группы, агентским контрактам). В этом случае необходимо обратить особенное внимание на признание дохода.
Учет у посредников
Для посредников доходом будет являться не вся сумма, полученная от туриста, а лишь то вознаграждение, которое предусмотрено соглашением. А суммы, каковые поступают комиссионеру, агенту либо иному посреднику в связи с выполнением обязательств по посредническому соглашению, включать в доход не требуется.
Потому, что признавать доходы необходимо кассовым способом, записывать в книгу суммы агентских и иных посреднических вознаграждений направляться как раз в тот сутки, в то время, когда в кассу либо на расчетный счет турфирмы поступили соответствующие финансовые средства.
Само собой разумеется, несложнее всего вести учет , если, в соответствии с посредническому контракту, турагент перечисляет всю сумму, взятую от туриста, туроператору, а уже после этого, по окончании утверждения и согласования отчета туроператор перечисляет турагенту его вознаграждение. Тогда при получении денег от туриста не требуется делать по большому счету никаких записей в книгу, а вот на основании платежного поручения туроператора, приложенного к выписке банка, в которой будет отражено поступление денежных средств (вознаграждения) от туроператора, бухгалтер турагента сделает запись о получении дохода.
Значительно чаще турагент самостоятельно удерживает вознаграждение и перечисляет туроператору лишь отличие между продажной своим вознаграждением и ценой путёвки. В таковой ситуации признавать доход в виде вознаграждения необходимо в тот сутки, в то время, когда турагент приобретает деньги от туриста.
Но вносить в книгу необходимо не всю сумму, взятую от туриста, а лишь часть данной суммы, соответствующую величине посреднического вознаграждения.
Тот факт, что отчет турагента на дату продажи путевки еще не утвержден (и окончательный размер вознаграждения еще не согласован с туроператором), не имеет принципиального значения – так как в случае если деньги уже взяты и часть этих денег есть доходом посредника, ему нужно признать этот доход в книге. Тем более что величину собственного вознаграждения турагент, в большинстве случаев, знает заблаговременно, оно определяется в посредническом контракте либо в дополнительных соглашениях к нему.
В случае если же потом – по окончании утверждения отчета – выяснится, что фактическая сумма вознаграждения отличается от признанной в книге, бухгалтеру необходимо будет по факту утверждения отчета внести исправительную запись (или признать дополнительный доход, или сторнировать излишнюю сумму признанного вознаграждения).
Учет у комитентов, принципалов, доверителей
У туроператоров и турагентов, каковые выступают в качестве комитента, принципала либо доверителя, доходом считается вся сумма, которую посредник взял при реализации турпродукта от туриста. А сумма посреднического вознаграждения включается в состав затрат (в случае если в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы, уменьшенные на величину затрат»).
Признавать доходы от продажи путевок через посредников необходимо на дату получения денежных средств в кассу либо на банковские квитанции принципала (комитента, доверителя).
Основанием для записи дохода в книгу будет платежное поручение посредника, приложенное к выписке банка.
В случае если посредник удерживает собственный вознаграждение самостоятельно и перечисляет комитенту, принципалу либо доверителю лишь часть взятой от туристов суммы, признавать доходы в части цене путевок, реализованных посредником, приходящейся на его вознаграждение, и признавать затраты в виде посреднического вознаграждения необходимо на основании утвержденного отчета посредника.
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА АВАНСОВ
Средства, каковые взяты от вторых лиц в порядке предварительной оплаты, не считаются доходами лишь у тех плательщиков налогов, каковые определяют расходы и доходы по способу начисления (подп. 1 п. 1 ст.
251 Налогового кодекса РФ).
А компании, использующие «упрощенку», как мы уже отметили, используют кассовый способ расходов и признания доходов. Следовательно, суммы взятых авансов конкретно считаются их доходами на дату фактического поступления денежных средств.
Кроме того в случае если на текущий момент услуги еще не оказаны, работы не выполнены, товары не отгружены.
К примеру, в случае если турагент трудится по посредническому контракту, по условиям которого он удерживает собственный вознаграждение самостоятельно, при получении предоплаты за путевку от туриста ему необходимо включить в доходы сумму, соответствующую его посредническому вознаграждению с взятой предоплаты.
Другой вариант – задаток
Но, на практике существует возможность отложить момент признания доходов при «досрочном» получении денег от туриста. Для этого достаточно переименовать предоплату (задаток) в задаток.
Так как, в соответствии с подпункту 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, суммы, полученные в форме залога либо задатка, не считаются доходами независимо от того, какой способ признания доходов – начислений либо кассовый – используется организацией.
Следовательно, в случае если вносимая туристом сумма будет именоваться как раз задатком, в момент фактического получения денег никаких записей в книгу делать не требуется. Задаток станет доходом тогда, в то время, когда услуга будет оказана.
Но в этом случае нужно в обязательном порядке заключать с туристом соглашение о задатке в письменной форме, причем делать это необходимо как раз до, а не по окончании заключения «главного» контракта о реализации турпродукта. Так как в случае если соглашение на продажу турпродукта уже заключен, вносимая сумма будет классифицирована не как задаток, а как задаток.
УЧЕТ ВОЗВРАТОВ
На практике часто появляются обстановке, в то время, когда бухгалтеру турфирмы приходится возвращать туристам деньги. К примеру, возвращать всецело либо частично внесенный ранее задаток в связи с расторжением туристом контракта (отказом от поездки).
В этом случае необходимо руководствоваться положениями пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым при возврата сумм, ранее взятых в счет предварительной оплаты, на сумму возврата необходимо уменьшать доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Следовательно, возвращаемая сумма не есть расходом и не должна записываться в пятую графу первого раздела книги. И уменьшать доходы на возвращаемые суммы смогут среди них и те компании, каковые выбрали объект налогообложения «доходы».
Книга Расходов и Учёта Доходов при УСН
