Наталия МАРТЫНЮК
Над тем, к какой из этих двух групп отнести в налоговом учете те либо иные доходы, в большинстве случаев голову очень не разламывают. Какая, казалось бы, отличие, в случае если в любом случае [advert=54]налог на прибыль[/advert] с них заплатить придется. Но время от времени отличие имеется: признав как возможно больше доходов в качестве доходов от реализации, вы сможете законно снизить налог.
Какие конкретно затраты увеличим
Дело в том, что при расчете [advert=55]налога на прибыль[/advert] кое-какие затраты Налоговый кодекс разрешает учитывать не всецело, а только в пределах норматива, определяющий в процентах от выручки. А она и имеется не что иное, как доходы от реализации (п. 1 ст. 249 НК).
Чем больше выручка, тем больше сумма затрат, на каковые возможно уменьшить налогооблагаемые доходы. Таких затрат всего три разновидности, но две из них смогут составлять большие суммы у большинства компаний.
Во-первых, это призванный сгладить последствия способа начисления резерв вызывающих большие сомнения долгов, размер которого пункт 4 статьи 266 Налогового кодекса ограничивает 10 процентами от выручки. Во-вторых, это затраты на кое-какие виды рекламы.
Всецело при расчете налога на прибыль возможно учитывать затраты на рекламу в массмедиа, наружную рекламу, изготовление рекламных каталогов, оформление витрин и на участие в ярмарках и выставках. А вот затраты на все остальные виды рекламы пункт 4 статьи 264 Налогового кодекса разрешает списывать только в пределах 1 процента от выручки.
И входной НДС по таким затратам возможно поставить к вычету только с той их части, которая укладывается в данный норматив (п. 7 ст. 171 НК).
Третья разновидность «зависимых» от выручки затрат далеко не так распространена, как первые две. Это отчисления в фонды финансирования НИОКР.
Их возможно признать при расчете налогооблагаемой прибыли только в пределах 0,5 процента от выручки (п. 3 ст. 262 НК).
Само собой разумеется, чтобы расширить «вписывающуюся» в норматив сумму затрат, возможно искусственно «раздувать» выручку, беря в этот самый момент же реализовывая с нулевой прибылью что-нибудь ненужное. Но перед тем как пускаться на эту хитрость, рискуя получить от сотрудников налоговой администрации обвинение в притворных сделках, проанализируйте состав доходов, каковые вы относите к внереализационным: нет ли среди них таких, каковые возможно включить в доходы от реализации?
При помощи каких доходов
Простор для маневра дают Налогового 249 кодекса 250 и статьи. Первая устанавливает, что необходимо относить к доходам от реализации при расчете налога на прибыль – выручку от реализации любых товаров, работ, одолжений и имущественных прав.
Причем ее определяют исходя из всех поступлений, каковые связаны с расчетами за реализованную продукцию. Статья 250 предписывает «по остаточному принципу» вычислять внереализационными доходами те, каковые не указаны в статье 249, и содержит их открытый список.
Другими словами внереализационные доходы – это все, что не попало в выручку.
Разумеется, что кое-какие виды доходов выручкой быть не смогут по определению, потому, что приобретают их компании очевидно не от реализации чего бы то ни было. Это, к примеру, санкции за нарушение условий соглашения.
Другие же иногда возможно учесть и как доходы от реализации, и как внереализационные. С этим согласны и в налоговом ведомстве (письмо МНС от 30 июля 2002 г.
№ 02-11-08/125-Ю707Ш). Учитывая то, что списка доходов от реализации в кодексе нет, а список внереализационных открыт, сотрудники налоговой администрации признали за компаниями право самостоятельно относить к той либо другой группе доходы, не названные в статье 250.
Более того, такую возможность признали и сами законодатели, прямо оговорив ее для доходов от сдачи имущества в аренду и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (п. 4 и 5 ст. 250 НК).
Причем никакого критерия, разрешающего выяснить, в каком случае эти доходы необходимо вычислять взятыми от реализации, а в каких – внереализационными, в кодексе нет. Другими словами все покинуто на ваше усмотрение.
Сессия 4 расходы и Внереализационные доходы
