Часто вопрос реинвестирования денежных средств в бизнес решается при помощи предоставления компании займов от соучредителей. На первый взгляд, это достаточно эргономичное решение вопроса, поскольку каких-либо негативных налоговых последствий в момент заключения соглашения займа ни у передающей, ни у приобретающей стороны не появляется.
Но, как мы знаем, непременно займы необходимо возвращать. Это ведет к необходимости изъятия оборотных средств из бизнеса. «Забывчивым» же заемщикам угрожает появление у них внереализационного дохода и, как следствие, обязанности по уплате в бюджет налога на прибыль со всей взятой и не возвращенной суммы займа (п.
18 ст. 250 НК РФ).
Вместо указанного варианта, в целях финансирования возможно использован второй метод — безвозмездная передача имущества, льготируемая в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК Российской Федерации. Но чтобы иметь возможность применять указанную льготу, нужно соблюсти множество установленных законодателем ограничений.
Прежде всего, это относится круга субъектов, каковые смогут быть участниками сделки. Так, льгота действует, лишь в случае если передающая сторона (будь то организация либо физическое лицо), обладает в уставном капитале приобретающей компании более чем 50%-ной долей.
Во-вторых, объектом сделки может выступать лишь имущество; передача имущественных прав (к примеру, долей в уставном капитале компании, дебиторской задолженности и другое) не льготируется.
Помимо этого, разбираемая норма действует лишь при условии соблюдения запрета на передачу взятого имущества (к деньгам это не относится) третьим лицам в течение года с момента его получения. Под передачей в этом случае понимается отчуждение имущества (передача, влекущая переход права собственности).
Наконец, серьёзным есть вопрос о том, по какой гражданско-правовой сделке возможно передано имущество. ГК Российской Федерации предусматривает один вид контракта, по которому может осуществляться безвозмездная передача имущества, — соглашение дарения.
Но в один момент в законодательстве существует запрет на дарение между коммерческими структурами (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК Российской Федерации), соответственно, безвозмездная передача согласно соглашению дарения возможно осуществлена между 1) организациями и физическими лицами 2) между некоммерческими организациями либо 3) между коммерческой и некоммерческой структурой.
Коммерческие же структуры смогут воспользоваться таковой формой безвозмездной передачи имущества как внесение вклада в имущество в соответствии со ст. 28 ФЗ «Об обществах с ограниченной серьезностью». Но сходу оговоримся о том, что такая сделка вероятна лишь в отношении ООО, для АО возможности совершения подобной сделки Законом «Об акционерных обществах» не предусмотрено.
Казалось бы, законодатель четко выяснил вероятные рамки безналогового перемещения денежных потоков между материнской и дочерней компаниями. Но, по всей видимости, не все плательщики налогов придерживались установленных правил игры, передавая имущество от материнских компаний дочерним без соблюдения, как минимум, нужного для безналоговой передачи размера доли участия в уставном капитале.
И, возможно, суммы предоставляемых «подарков» были так громадны (а, соответственно, и суммы вероятного к доначислению налога на прибыль), что «показавший оплошность» плательщик налогов (либо плательщики налогов) сумел отыскать методы пролоббировать включение в Налоговый кодекс нормы, освобождающей его от угрожающей ему ответственности. Речь заходит о подп.
3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, введенном в конце 2010 года (ФЗ № 409-ФЗ от 28.12.2010). Появление указанной нормы в законодательстве очень нелогично, а придание ей обратной силы (льгота распространяется на сделки, идеальные начиная с 2008 (!) года) убеждает в заказном характере внесенных трансформаций.
