Определение понятийКак уже указывалось, передача имущества, если она носит инвестиционный темперамент (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных товариществ и обществ, вклады согласно соглашению несложного товарищества (контракту о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов), не согласится реализацией товаров, работ либо одолжений (подп. 4 п. 3 ст.
39 Налогового кодекса РФ). Список операций, приведенных в скобках, большинством экспертов не считается закрытым, соответственно, он зависит от трактовки термина «инвестиционный темперамент».
Для начала определим, что же такое имущество с позиций налогового законодательства.
Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с статье 128 Гражданского кодекса РФ, к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и акции, иное имущество, а также имущественные права; услуги и работы; защищаемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Из предложенного списка исключим деньги, потому, что оборот денежных средств сам по себе не согласится реализацией в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ.
Все другое так или иначе возможно использовано в инвестиционных целях.
Инвестиционная деятельностьВ главном налоговом документе нет определения инвестиционного характера осуществляемых хозяйственных операций. Значит, в силу статьи 11 Налогового кодекса РФ мы должны выяснить инвестиционный темперамент данных операций исходя из норм законодательства об инвестиционной деятельности.
Для этого обратимся к двум законодательным актам: Закону РСФСР от 26 июня 1991 г. № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» и к закону от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений».
Для коммерческой структуры инвестиционный темперамент будет носить вложение имущества в объекты предпринимательской деятельности в целях получения прибыли. Объектом предпринимательской деятельности, согласно точки зрения автора, нужно считать объекты гражданских прав, применяемые в указанной деятельности.
Это возможно любое имущество, а также в отношении которого смогут быть заключены сделки в рамках таковой деятельности. К примеру, заказывая продукцию на заводе для целей ее получения прибыли и дальнейшей перепродажи, организация инвестирует в эту продукцию деньги (при финансовых формах расчетов) либо иное имущество (при расчетах неденежными средствами, к примеру поставляет за продукцию оборудование).
Кто-то сообщит, что это бартер, а не инвестирование. А чем тогда данный бартер отличается от инвестирования, в случае если в следствии передачи собственного имущества организация приобретает «объект предпринимательской деятельности» в виде готовой продукции, реализовав которую она возьмёт прибыль?
Так, при бартерной форме расчетов передача собственного имущества в счет приобретения продукции будет носить инвестиционный темперамент. Большое количество ли найдется плательщиков налогов, не вычисляющих передачу собственного имущества в счет расчетов по приобретению продукции реализацией для целей налогообложения?
Пологаю, что по большому счету не найдется. А как же тогда норма подпункта 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ?
Давайте разберемся с применением указанной выше нормы законодательства в отношении капитального строительства, включая взаимоотношения по инвестированию строительства.
ЧТО ВЫЧИСЛЯТЬ ИНВЕСТИЦИЯМИ?
В соответствии со статьей 1 закона № 1488-1 инвестициями являются финансовые средства, целевые вклады, паи, акции и другие акции, технологии, автомобили, оборудование, кредиты, любое второе имущество либо имущественные права, интеллектуальные сокровища, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и успехи хорошего социального результата. Со своей стороны инвестиционная деятельность — это вложение инвестиций, либо инвестирование, и совокупность практических действий по реализации инвестиций.
Инвестирование в воспроизводство и создание главных фондов осуществляется в форме капитальных вложений.
Инвестирование в создание главных фондовРассмотрим конкретную обстановку.
Инвестор в соответствии с заключенным с застройщиком соглашением инвестирования строительства передает в качестве инвестиционного взноса стройматериалы, находящиеся в собствености ему на праве собственности.
Казалось бы, вот он — ответ на вопрос. Такая передача имущества, без сомнений, носит инвестиционный темперамент, в случае если осуществляется в рамках инвестиционного контракта. Но что такое инвестиционный соглашение?
В соответствии с статье 8 закона № 39-ФЗ, отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на базе контракта и (либо) госконтракта, заключаемых между ними в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Но для того чтобы понятия, как инвестиционный контракт, в гражданском законодательстве нет.
Значит, каждая сделка, предусмотренная Гражданским кодексом РФ, если она соответствует параметрам инвестиционной деятельности, может принимать во внимание инвестиционной. И само слово «инвестиционный» применительно к заключенному соглашению в этом случае не основное.
Возвратимся к примеру с заказом продукции. Контракт поставки готовой продукции мог быть назван, к примеру, «Соглашение инвестирования в объекты предпринимательской деятельности (готовую продукцию)». Улучшило бы это обстановку с применением нормы подпункта 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ в отношении передачи собственного имущества в счет приобретения продукции?
Само собой разумеется, нет. Передачу оборудования в счет расчетов за готовую продукцию мы бы все равно отразили как реализацию. Так и тут само слово «инвестиционный» не есть определяющим. Показатели реализации материалов все равно существуют, поскольку право собственности на них переходит от инвестора к застройщику.
Возможно, в этом случае окажут помощь другие нормы закона № 39-ФЗ?
В соответствии со статьей 1 указанного закона «капитальные вложения — инвестиции в главный капитал (главные средства), а также затраты на новое строительство, расширение, техническое перевооружение и реконструкцию действующих фирм, приобретение автомобилей, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-другие затраты и изыскательские работы».
Значит, в случае если инвестор передает стройматериалы в счет инвестиций в новое строительство — такая передача, согласно точки зрения большинства экспертов, носит инвестиционный темперамент. А вдруг, к примеру, завод, изготавливающий продукцию, рассчитывается за получаемое оборудование (осуществляет капвложения) данной же самой продукцией, то по аналогии с обратной обстановкой — приобретением готовой продукции за счет передачи этого оборудования — такая передача продукции для целей налогообложения инвестиционного характера не носит.
А как же только что процитированная законодательная норма? Так как в ней приобретение оборудования кроме этого есть инвестиционным вложением. В общем, целая путаница.
Подводим итогиАвтор умышленно не дает ссылку на арбитражную практику, потому, что выводы судов не раскроют существо разглядываемой нормы налогового законодательства. Плательщиков налогов может радовать лишь одно: арбитражные суды как правило признают передачу имущества в счет инвестиционного взноса в постройку носящим инвестиционный темперамент.
Но вопросы к применению данной нормы не исчезают.
Согласно точки зрения автора, список хозяйственных операций, перечисленный в скобках подпункта 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ, обязан являться исчерпывающим для целей налогового законодательства. В другом случае очень возможно организации нужно будет выяснять отношения с налоговыми органами по этому вопросу в суде.
Статья напечатана в издании Учет в строительных работах №12, декабрь 2009 г.
Стань специалистом
Александр Дементьев
Источник: Издание Учет в строительных работах
Инвестиции в недвижимость. 5 идиотских способов инвестирования. Ч.1
