Налог на имущество необычен: его расчет основан на данных не налогового, а бухучёта. Это строгое условие, и, казалось бы, оно не должно вызывать вопросов ни у плательщиков налогов, ни у налоговых инспекторов, ни у судей.
Но именно последние обычно толкуют, на отечественный взор, неверно это правило, в определенных случаях с подачи сотрудников налоговой администрации отходя от него — согласно нашей точке зрения, без оснований. Но, к сожалению, таковой подход, выясняется, видится и в ВС РФ.
Как рассчитывается налог на имущество?В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для русских организаций согласится движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов главных средств в порядке, установленном для ведения бухучёта.
Более того, исходя из п. 3 ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, данное имущество учитывается по его остаточной стоимости, организованной в соответствии с установленным порядком ведения бухучёта, утвержденным в учетной политике организации.
Так, подчеркивается, что при исчислении налога на имущество нужно обращаться к нормам как раз бухгалтерского, а не налогового учета. Последний содержит собственные правила учета главных средств, а также определения их начальной и остаточной стоимости.
Но из положений НК РФ вытекает, что эти правила используются в целях налога на прибыль, но не налога на имущество.
Следовательно, нормативными документами, на основании которых возможно вычислить налог на имущество, являются ПБУ 6/01 «Учет главных средств»[1] и Методические указания по бухучёту главных средств[2] (потом — Методические указания) (используются в части, не противоречащей закону от 06.12.2011 № 402?ФЗ «О бухгалтерском учете»).
В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 и п. 49 Методических указаний в общем случае цена объектов главных средств погашается при помощи начисления амортизации. Другими словами остаточная цена (которая и обязана употребляться для расчета налога на имущество) определяется методом уменьшения начальной цене на сумму амортизации, накопленную В первую очередь эксплуатации главного средства.
Начисление амортизации объектов главных средств производится одним из следующих способов (п. 18 ПБУ 6/01 и п. 53 Методических указаний):
- линейный метод;
- метод уменьшаемого остатка;
- метод списания цены по сумме чисел лет срока нужного применения;
- метод списания цены пропорционально количеству продукции (работ).
Наряду с этим для расчета по каждому из этих способов употребляется срок нужного применения. Так, при самый распространенном линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из начальной цены либо текущей (восстановительной) стоимости (при проведения переоценки) объекта главных нормы и средств амортизации, исчисленной исходя из срока нужного применения этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01 и п. 54 Методических указаний).
Обычные неточности по налогу на имущество организаций
