Наталия Гуренкова, специалист «УНП»
Письмо Министерства финансов России от 17.06.06 № 03-06-01-04/148 «О налоге на имущество при корректировке цены главного средства»
Запоздавший расход заставляет править базу по налогу на имущество
В случае если компания корректирует начальную цена главного средства, то ей нужно будет пересчитать базу по налогу на имущество за периоды по окончании ввода объекта ОС в эксплуатацию. Такую невыгодную компаниям позицию отстаивает Министерство финансов России в письме от 17.06.06 № 03-06-01-04/148.
Мы думаем, что перед тем как делать это разъяснение, компании будет полезно проверить: а к какому виду в действительности относятся затраты, и необходимо ли из-за них корректировать начальную цена объекта?
Спор о налоговой базе: две точки зрения
В упомянутом письме Министерство финансов разглядел следующую обстановку. В бухгалтерию компании с задержкой поступили документы, подтверждающие кое-какие капитальные затраты, исходя из этого у предприятия появилась необходимость откорректировать начальную цена главного средства.
И у бухгалтера появился вопрос. С какого именно момента корректировать базу налога на имущество? Нужно ли пересчитывать базу прошлых периодов? Либо корректировку возможно учесть в том периоде, в то время, когда взяты документы?
Ответить на эти вопросы возможно по-различному.
Вариант первый: нужно пересчитать базу налогу на имущества за все периоды его эксплуатации. Другими словами цена главного средства нужно корректировать в периоде, в котором компания начала начислять амортизацию по внеоборотному активу.
Приверженцы данной точки зрения приводят следующие доводы. Налоговый кодекс предписывает пересчитывать базу периода совершения неточности, в случае если найдёт ее в последующих периодах (п. 1 ст. 54 НК РФ). Это значит, что нужно будет подавать уточненные объявления за все периоды эксплуатации ОС.
А, помимо этого, нужно будет уточнить и базу по налогу на прибыль, поскольку изменится и норма амортизации по прошлым периодам. Все это достаточно обременительно для бухгалтера. Но как раз таковой точки зрения придерживаются в главном денежном ведомстве, что подтвердило письмо № 03-06-01-04/148.
Вариант второй: нужно откорректировать базу текущего периода. Такая точка зрения основана на том, что базой налога на имущество есть остаточная цена главного средства, организованная правильно бухгалтерского учета (п.
1 ст. 374 НК РФ). Одновременно с этим правила бухгалтерского учета предписывают при обнаружении неточностей создавать корректировочные записи по квитанциям бухгалтерского учета в тех периодах, в то время, когда распознаны нарушения (п.
11 Указаний о порядке представления и составления бухгалтерской отчетности*). Но при таких условиях начальная цена ОС изменится по окончании ввода в эксплуатацию.
А пункт 14 ПБУ 6/01 «Учет главных средств» не разрешает поменять начальную цена в таковой ситуации. Из-за данной нормы эта позиция выглядит достаточно слабо.
Вторая точка зрения удачна компаниям, но она не проверена судебной практикой. Исходя из этого мы рекомендуем придерживаться разъяснений Министерства финансов.
А вдруг пойти вторым методом?
Но в случае если количество исправлений велик, их содержание не выгодно компании, и вы и готовы рискнуть, другими словами еще один вариант действий. Нужно разобраться: а вправду ли эти затраты направляться относить на начальную цена главного средства?
В полной мере быть может, удастся доказать, что этого возможно по большому счету не делать. И единовременно списать затраты как другие.
Налог на имущество. Актуальные трансформации 2018 года