Предлогом для рассмотрения данной неприятности стали споры о том, появляется ли объект обложения НДС в виде реализации у заемщика, в то время, когда он погашает задолженность перед новым кредитором не финансовыми средствами, а имуществом (в экономически сложные времена — обстановка очень нередкая).
Обложение НДС операций у заемщика В соответствии с п.п. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по выполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по начальному соглашению предоставления займа в финансовой форме, находящемуся в базе соглашения уступки.
Появляется вопрос, об освобождении кого из приведенных субъектов говорится в данной норме: нового кредитора, у которого не облагаются НДС полученные финансовые средства, о заемщике, у которого не облагается перечисляемая в порядке выполнения финансовая сумма, либо об обеих сторонах соглашения займа? Кто в данной ситуации есть субъектом «особого правила налогообложения» (а не льготы — см. п. 14 распоряжения Пленума ВАС РФ от 30.05.14 г. № 33).
Опять актуальным это разъяснение Пленума ВАС РФ делается в связи с недавним разрешением налоговым органам запрашивать на протяжении камеральной проверки пояснения по льготам (п. 6 ст. 88 НК РФ в ред. закона от 1.05.16 г. № 130-ФЗ «О внесении трансформаций в часть первую Налогового кодекса РФ»).
Отношение ФНС России к позиции Пленума ВАС РФ было изложено в письме от 30.10.14 г. № ГД-4-3/22471@. Напомним, что в том Определении Конституционного Суда, на которое ссылалась ФНС России, черта ст. 149 НК РФ, как по сути льготы, дана не в связи с рассмотрением полномочий налоговых органов в рамках камеральной проверки, а совсем в другом контексте и для иных целей.
Исходя из этого распространять эту характеристику на все случаи неправомерно.
Согласно нашей точке зрения, обращение в данной норме — точно не о заемщике, потому, что перечисляемые им финансовые средства не смогут быть (не будут считаться) объектом налогообложения на основании п.п. 1 п. 2 ст. 146 и п.п. 1 п. 3 ст.39 НК РФ. Соответственно то, что не есть (не согласится) объектом налогообложения, не может быть и высвобождено от него (как верно показывала ФНС России в письме от 8.02.07 г. № ММ-6-03/90, все операции, перечисленные в ст.149 НК РФ, являются объектом налогообложения).
Подобным образом и в п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, в соответствии с которому освобождаются от налогообложения операции займа в финансовой форме, включая проценты по ним, говорится об освобождении только заимодавца (сумм, приобретаемых им как в погашение главной суммы займа, так и в счет уплаты процентов).
Иными словами, в обеих приведенных правовых нормах имеется в виду освобождение от налогообложения у заимодавца либо нового кредитора того, что он приобретает от заемщика (т. е. сумм, каковые имели возможность бы принимать во внимание выручкой за сделанные одолжения по предоставлению финансового займа), а не освобождение у заимодавца того, что он передает заемщику, и тем более не освобождение от налогообложения у заемщика оборота по передаче заимодавцу неденежного имущества (и работ, одолжений) в порядке задолженности суммы и погашения займа по процентам.
Вывод официальных органов и судебная практика Однако, в то время, когда поднимается вопрос о том, облагается ли НДС у заемщика передача новому кредитору неденежного отступного, то суды и уполномоченные органы решают его, ссылаясь на п.п. 15 и 26 п. 3 ст.
149 НК РФ, т. е. используют не относящиеся к данному вопросу нормы НК РФ. Так, Министерство финансов России в письме от 22.01.15 г. № 03-07-07/1607 именно на основании п.п. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ обоснованно делает вывод о том, что при выполнении в финансовой форме заемщиком обязательств перед новым кредитором по начальному кредитному контракту, находящемуся в базе контракта уступки, НДС заемщиком не исчисляется.
Что касается передачи заемщиком новому кредитору имущества по соглашению о предоставлении отступного в счет оплаты долга по начальному кредитному соглашению, то освобождение от обложения НДС таких операций в НК РФ не предусмотрено.
НДС за 5 мин.. Базисный курс. возмещение и Вычеты налога.
