Освобождение от обложения ндс операций с драгоценными металлами

Подпунктом 9 п. 3 ст. 149 НК РФ установлены две нормы освобождения от обложения налогом на добавленную цена реализации банками либо банкам драгоценных металлов. Письма налоговых органов комментируют только одну из них, умалчивая о возможности применения второй, более удачной для кредитных организаций.

В соответствии с Законом от 26.03.98 № 41-ФЗ О драгоценных камнях и драгоценных металлах (в редакции от 10.01.2003) к драгоценным металлам относятся золото, серебро, металлы и платина платиновой группы (палладий, иридий, родий, осмий и рутений). Данный список есть закрытым.

Он бывает поменян лишь каким-либо законом .

В.В. Омельченко, ЗАО БДО Юникон, ведущий консультант

Налогообложение, отчётность и учёт в коммерческом банке. № 7 (июль) за 2004 год

Драгоценные металлы смогут быть в любом состоянии, а также в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, отходах и ломе потребления и производства. Банки, в большинстве случаев, реализовывают операции с драгоценными металлами в слитках.

Все банками операции с драгоценными металлами в целях исчисления налога на добавленную цена (потом — НДС) условно возможно поделить на две группы: — банковские операции с драгоценными металлами; — операции с драгоценными металлами, не относящиеся в правовом поле РФ к банковским операциям. В соответствии с подп.

3 п. 3 ст. 149 НК РФ осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации) освобождается от налогообложения НДС. Список банковских операций приведен в ст.

5 закона от 02.12.90 № 395-1 О банковской деятельности и банках (в редакции от 23.12.2003). В частности, к банковским операциям относится привлечение во размещение и вклады драгоценных металлов. Так, не подлежат налогообложению НДС следующие операции банков: привлечение драгоценных металлов во вклады (до востребования и на определенный срок) от физических и юрлиц; ведение и открытие обезличенных железных квитанций (за исключением железных квитанций важного хранения драгоценных металлов), включая зачисление драгоценных металлов на счет, возврат со счета, перевод драгоценных металлов с вторых обезличенных квитанций, зачисление на железные квитанции при физический поставке драгоценных металлов, и зачисление на железные квитанции драгоценных металлов, реализованных клиенту; размещение драгоценных металлов от собственного имени и за собственный счет на депозиты , открытые в других банках; кредитные операции с клиентами.

Кое-какие операции с драгоценными металлами не относятся в правовом поле РФ к банковским. Разглядим конкретные обстановки, видящиеся в банковской практике. Банк реализует слитки драгоценных металлов по контрактам купли-продажи на межбанковском рынке. Эти слитки из сертифицированного хранилища банка-продавца перемещаются в сертифицированное хранилище банка-клиента. Облагается ли такая операция НДС? Подпунктом 9 п. 3 ст.

149 НК РФ установлены две нормы о реализации банками (банкам) драгоценных металлов. Во-первых, освобождается от бложения НДС реализация… драгоценных металлов в слитках… банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Национальном хранилище сокровищ, хранилище Центробанка РФ либо хранилищах банков)….

Из анализа данной нормы вытекает следующее. Дабы операция по реализации банками драгоценных металлов в слитках не облагалась НДС нужно, дабы эти слитки оставались (находились ) в одном из сертифицированных хранилищ.

Увидим, что в этом случае для банка-продавца не имеет значения, кому он реализовывает слитки: второму банку, юридическому лицу, не являющемуся банком, либо физическому лицу. Принципиально важно, дабы было соблюдено условие о том, что слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ, причем остаются не только в момент реализации (перехода права собственности), но и по окончании реализации.

При реализации банками драгоценных металлов в слитках с изъятием их из сертифицированного хранилища, эта операция облагается НДС. В момент изъятия клиентом банка-продавца слитков драгоценных металлов из сертифицированного хранилища у этого банка появится обязанность по уплате НДС.

Данный налог необходимо уплатить в том налоговом периоде, в то время, когда будет произведено изъятие. В разглядываемом нами случае банк реализует слитки драгоценных металлов по соглашениям купли-продажи на межбанковском рынке. Эти слитки в последующем из сертифицированного хранилища банка-продавца помещаются в сертифицированное хранилище банка-клиента.

Значит слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ. Следовательно эта операция освобождается от НДС. Увидим, что банку-продавцу нужно получить от банка-покупателья подтверждающие факт помещения слитков в сертифицированное хранилище документы.

Во-вторых, в соответствии с другой нормой подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождается от налогообложения НДС реализация налогоплательщиками драгоценных металлов банкам.

Выделим, что эта норма практически не ограничивает круг плательщиков налогов. Исключение делается лишь для плательщиков налогов, осуществляющих добычу либо производство драгоценных металлов из отходов и лома, содержащих драгоценные металлы (в этом случае налогообложение производится по налоговой ставке 0%).

Увидим, что в НК РФ не сделана оговорка за исключением банков. Следовательно, банк как плательщик налогов может использовать данную норму. Законодатель кроме этого не делает оговорку за исключением драгоценных металлов в слитках, следовательно, эта норма распространяется среди них и на драгоценные металлы в слитках.

Помимо этого, в этом подпункте нет условия о помещении драгоценных металлов в сертифицированное хранилище. Возможно высказать предположение, что это излишне. Так как любой банк, которому на основании лицензии дана возможность осуществления операций с драгоценными металлами, имеет сертифицированное хранилище. Подразумевается, что именно там банк будет хранить купленные драгоценные металлы.

Так, из разглядываемой нами нормы направляться, что при реализации банком драгоценных металлов в слитках второму банку не имеет значения тот факт, в каком из хранилищ физически находятся слитки драгоценных металлов и будут ли они потом куда-либо перемещены. Исходя из этого нет необходимости запрашивать у банка-клиента дополнительные документы, подтверждающие последующее помещение драгоценных металлов в его сертифицированное хранилище.

Дабы операция реализации банком драгоценных металлов в слитках второму банку была высвобождена от НДС, нужно иметь подтверждение того, что банк реализовал драгоценные металлы второму банку. Таким подтверждением возможно соглашение купли-продажи драгоценных металлов, в котором в качестве клиента поименован второй банк.

Практика продемонстрировала, что при ответе вопроса об освобождении от обложения НДС налоговые органы используют первую из вышеуказанных норм. Наряду с этим МНС РФ никак не комментирует норму, в соответствии с которой реализация банком (налогоплательщиком) драгоценных металлов второму банку освобождается от обложения НДС.

Разъясняющие письма налоговых органов комментируют НК РФ так, что банки вправе использовать лишь первую из вышеуказанных норм (освобождается от НДС реализация банками драгоценных металлов в слитках при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ). По-видимому сотрудники МНС РФ уверены в том, что эта норма прямо написана для банков и потому они не вправе использовать другую норму.

Но вторая норма относится ко всем налогоплательщикам, а также она применима и банками. До введения в воздействие главы 21 НК РФ в отношении реализации банками драгоценных металлов (а также в виде слитков) действовали подобные нормы, каковые распространялись и на приобретения этих металлов банками.

Письмо УМНС по г. Москве от 28.01.2000 № 04-14Б/1025 содержит вопрос банка: В соответствии с подп. с п. 1 ст. 5 Закона О налоге на добавленную цена от налога на добавленную цена высвобождены …обороты по реализации драгоценных металлов…

Центральному банку РФ и намерено уполномоченным банкам. Используется ли эта льгота при реализации уполномоченным банком слитков золота второму уполномоченному коммерческому банку при условии, что эти слитки изымаются из сертифицированного хранилища продавца?.

На данный вопрос был дан ответ: В соответствии с подпункту с п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 О налоге на добавленную цена (с учетом последующих дополнений и изменений) от налога на добавленную цена высвобождены обороты Банка России и намерено уполномоченных коммерческих банков по реализации драгоценных металлов в слитках при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ.

Следовательно, при реализации слитков золота одним уполномоченным банком (продавцом) второму уполномоченному банку (клиенту) с изъятием их из сертифицированного хранилища продавца указанная льгота сохраняется при условии размещения реализованных слитков в сертифицированном хранилище клиента. , если реализация мерных слитков драгоценных металлов осуществляется с изъятием их из сертифицированных хранилищ, на эти обороты указанная выше льгота не распространяется.

В более поздних письмах МНС РФ кроме этого трактуется только одна норма, в соответствии с которой освобождению от обложения НДС подлежат операции банков по реализации драгоценных металлов в слитках при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ. Письмом МНС РФ от 30.08.2002 № 03-2-06/2171/24-АВ534 сообщается: …операции по реализации слитков из драгоценных металлов одним уполномоченным банком (продавцом) второму уполномоченному банку (клиенту) с временным кратковременным изъятием их для целей транспортировки из сертифицированного хранилища продавца при условии размещения реализованных слитков в сертифицированном хранилище клиента не облагаются налогом на добавленную цена.

Реализация банком слитков из драгоценных металлов с зачислением их на железный счет клиента (физического лица) кроме этого не облагается налогом на добавленную цена. Но при изъятия клиентом из хранилища указанных слитков у банка появляется обязанность по уплате налога в том налоговом периоде, в котором они изымаются клиентом.

Наряду с этим налоговая база определяется как цена этих слитков, исчисленная из стоимостей, указанных в соглашении купли-продажи с учетом норм ст. 40 Кодекса.

Слитки согласно соглашению купли-продажи смогут передаваться клиенту в хранилище банка-продавца. Из него они не вывозятся, а помещаются на счет важного хранения в банке-продавце. При предстоящем изъятии слитков из хранилища банка-продавца со счета важного хранения, банку-продавцу для освобождения от налогообложения НДС нужно взять подтверждение.

В нем клиент обязан сказать о том, что вывезенные слитки помещены в сертифицированное хранилище. В случае если слитки драгоценных металлов изымаются из сертифицированного хранилища банка-продавца, операции по их реализации подлежат обложению НДС.

Наряду с этим налог направляться уплатить в бюджет в сроки, установленные для его уплаты в том налоговом периоде, в котором слитки изымаются из хранилища. Так, на основании анализа вышеприведенных норм подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ возможно сделать вывод о том, что реализация банком драгоценных металлов освобождается от НДС в случаях в случае если банк реализует драгоценные металлы в слитках: — любому юридическому либо физическому лицу при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ; — второму банку (без каких-либо иных условий).

Разглядим практическую обстановку. Банк согласно соглашению купли-продажи реализовывает первому предприятию (юридическому лицу) слитки драгоценных металлов.

По условиям контракта НДС удерживается в момент изъятия слитков из хранилища банка. Первое предприятие оставляет слитки в хранилище банка.

После этого банк согласно соглашению поручения, осуждённому с первым предприятием, совершает продажу слитков от его имени второму предприятию. Второе предприятие изымает слитки из хранилища. Разглядим, кто и в какой момент обязан удержать и перечислить в бюджет НДС в этом случае.

На основании вышеуказанной нормы подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация банком драгоценных металлов в слитках освобождается от обложения НДС при условии, что эти слитки остаются в сертифицированном хранилище банка. Исходя из этого эта операция не облагается НДС.

Обязанность по уплате НДС у банка появится в соответствующем налоговом периоде в момент изъятия клиентом слитков драгоценных металлов из хранилища банка. Но в данной обстановке первое предприятие не изымает слитки, а реализовывает их второму.

Слитки продолжают пребывать в хранилище банка. Из хранилища слитки изымает второе предприятие по окончании их приобретения у первого. Так, у банка не появилась операция, облагаемая НДС согласно соглашению купли-продажи с первым предприятием.

Увидим, что первое предприятие выступает в качестве доверителя согласно соглашению поручения, осуждённому с банком. В соответствии с соглашением поручения банк как поверенный обязуется совершить от имени и за счет первого предприятия сделку по реализации драгоценных металлов.

Наряду с этим плательщик налогов (банк) как посредник обязан определять налоговую базу, руководствуясь ст. 156 Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, приобретающими доход на базе контрактов поручения, соглашений рабочей группы либо агентских соглашений НК РФ.

Плательщик налогов (первое предприятие) определяет налоговую базу в соответствии с ст. 154 Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, одолжений) НК РФ. В соответствии со ст. 156 НК РФ банк как поверенный согласно соглашению поручения определяет налоговую базу по НДС как сумму дохода, взятого им в виде вознаграждения при выполнении указанного соглашения. Увидим, что изложенная выше норма подп. 9 п. 3 ст.

149 НК РФ распространяется на банки и не распространяется на фирмы. Реализация драгоценных металлов предприятием освобождается от налогообложения НДС в том случае, если предприятие реализовывает драгоценные металлы банку.

В разглядываемой ситуации первое предприятие реализовывает драгоценные металлы не банку, а второму предприятию. Исходя из этого независимо от того, будут ли пребывать слитки в хранилище банка либо будут сразу же изъяты из него вторым предприятием, эта операция подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

Отметим, что в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при реализации товаров (работ, одолжений) есть …поступление денежных средств на квитанции плательщика налогов или его комиссионера, поверенного либо агента в банке либо в кассу плательщика налогов (комиссионера, поверенного либо агента).

Другими словами , если финансовые средства согласно соглашению поручения поступили на счет банка, но не зачислены еще банком на счет первого предприятия, оно обязано выяснить налоговую базу на момент поступления денежных средств на счет банка-поверенного. Разглядим еще одну обстановку.

Банк согласно соглашению рабочей группы берёт слитки драгоценных металлов от собственного имени и за счет первого предприятия. Наряду с этим банк за сделанные одолжения взимает облагаемую НДС рабочую группу. Данный НДС уплачивает банк. Первое предприятие оставляет слитки в сертифицированном хранилище банка. После этого первое предприятие реализует слитки второму предприятию.

Второе предприятие изымает слитки из хранилища банка. есть ли объектом обложения НДС реализация драгоценных металлов согласно соглашению рабочей группы? В соответствии с подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация налогоплательщиками драгоценных металлов банкам освобождается от обложения НДС. Разглядим два варианта.

Во-первых, плательщик налогов, реализующий драгоценные металлы банку, не есть кредитной организацией. В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ либо одолжений организацией согласится передача на возмездной базе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом второму лицу.

На основании ст. 996 ГК Российской Федерации комиссионер выполняет поручение комитента от собственного имени, но по поручению комитента и за его счет. Комиссионер не делается хозяином товара, купленного за счет средств комитента. Исходя из этого реализация драгоценных металлов банку, получающему драгоценные металлы для комитента за счет его средств, не подпадает под воздействие подп. 9 п. 3 ст.

149 НК РФ, другими словами есть объектом обложения НДС. Во-вторых, плательщик налогов, реализующий драгоценные металлы банку, есть кредитной организацией. В этом случае для продавца действует норма подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ, в соответствии с которой реализация… драгоценных металлов в слитках… банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ… освобождается от обложения НДС.

Наряду с этим не имеет значения кому банк реализовывает слитки: второму банку, юридическому лицу (не являющемуся банком) либо физическому лицу. Для освобождения от НДС нужно, дабы реализация была произведена без изъятия из сертифицированного хранилища.

Первое предприятие в отечественной ситуации оставляет слитки в хранилище банка. Следовательно, реализация драгоценных металлов продавцом банку, являющемуся комиссионером и получающему драгоценные металлы для комитента и за счет его средств, подпадает под воздействие подп.

9 п. 3 ст. 149 НК РФ, другими словами подлежит освобождению от обложения НДС.

Стань специалистом
Бухучёт в банках
Рейтинг публикаций
Цены Нативная реклама Связаться
Мнения
Клерк (0) Facebook Вконтакте
Добавить