Экспертиза статьи: Е.В. Мельникова, работа Правового консалтинга ПОРУЧИТЕЛЬ, аудитор
Затраты на необязательное медицинское страхование являются нормируемыми. Другими словами принять их в уменьшение базы по налогу на прибыль возможно только в пределах законодательно установленного лимита. О правилах расчета этого норматива и связанных с ним вопросах шла обращение в одной из статей издания «Актуальная бухгалтерия».
На сегодня необязательное медицинское страхование (ДМС) во многих организациях – один из необходимых элементов соцпакета для собственных сотрудников. Но, завлекая так высококвалифицированные кадры, компании одновременно с этим стремятся минимизировать налогообложение.
Сделать это в полной мере вероятно. Но лишь при исполнении определенных условий, одним из которых есть соблюдение норматива затрат на медицинскую страховку.
Этот лимит образовывает 3 процента от суммы затрат на зарплату . Другими словами снизить облагаемую прибыль разрешается лишь на ту часть затрат на ДМС, которая не превышает указанной величины(1).
Но в Налоговом кодексе ничего не сообщено о том, от суммы зарплаты каких сотрудников вычислять данный 3-процентный лимит: всех либо лишь застрахованных. Разъяснения по этому поводу были даны в недавнем письме Министерства финансов России (2).
Согласно точки зрения финансистов, предельную величину затрат по контрактам ДМС необходимо рассчитывать от зарплаты всех сотрудников компании. До выхода в свет данного письма данный вопрос государственный служащими не освещался. Вместе с тем подобный подход употреблялся в сейчас отмененных методических советах по применению главы 25 Налогового кодекса (3).
Итак, затраты на ДМС в пределах 3-процентного лимита уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Само собой разумеется, лишь при исполнении неспециализированных условий соглашений необязательного личного страхования (одним из видов которого и есть ДМС), приведенных в статье 255 главного налогового документа (4).
А условия эти таковы. Во-первых, контракты должны быть заключены со страховыми компаниями, имеющими выданные в соответствии с русскому законодательству лицензии.
Во-вторых, необязательное страхование работников должно быть предусмотрено в трудовых (коллективном) контрактах. И в-третьих, срок действия договора должен быть не меньше года.
Затраты компании на ДМС нормируются лишь для целей исчисления [advert=55]налога на прибыль[/advert]. Но срок действия контракта имеет серьёзное значение и с позиций обложения этих затрат вторыми налогами. К примеру, это принципиально для исчисления [advert=27]ЕСН[/advert] (5) (соответственно, и пенсионных взносов, имеющих ту же налоговую базу(6) ), и взносов от несчастных случаев на производстве и опытных болезней (7) (см. таблицу ниже).
Срок действия соглашения не имеет значения лишь для [advert=10]НДФЛ[/advert](8). В случае если же компания заключает договор на срок менее года, то взносы по нему не учитывают в расходах по налогу на прибыль(9) . Но тогда с них, как и при превышения 3-процентного лимита, не требуется платить ЕСН(10)и пенсионные взносы.
А вот по поводу взносов от несчастных случаев единой точки зрения нет. В соответствии с списку (11) ими не облагают лишь страховые взносы по контрактам ДМС, заключенным на срок не меньше одного года.
Иначе, эти взносы не относятся к зарплате (12).
В БУДУЩЕЕ БЕЗ ИЛЛЮЗИЙ — Жак Фреско — Проект Венера
