Опубликованно в издании РНК № 11/2003 год
Ежек Д.Ю.
начальник департамента аудита, отчётности компании и бухгалтерского учёта ЮКОН/консультанты и эксперты
Как мы знаем, список затрат, приведенный в 25-й главе НК РФ, открыт. В рвении воспользоваться представившейся свободой и свести собственные платежи по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] к минимуму многие забыли, что все затраты должны удовлетворять последовательности требований.
В частности, быть экономически оправданными.
Требование экономической оправданности затрат установлено пунктом 1 статьи 252 Кодекса (см. врезку «Условия признания затрат»). К сожалению, введя это требование, законодатели не выяснили, в каком случае затраты считаются экономически оправданными, покинув данный вопрос на откуп практикам.
Неудивительно, что вопрос, не завышены ли затраты, будет одним из главных на протяжении налоговых испытаний по налогу на прибыль. Об этом прямо заявляют эксперты МНС России. Они утвержают, что прежде всего проверки угрожают тем организациям, чьи затраты за прошедший год были более чем в полтора раза больше позапрошлогодних.
На протяжении ревизий налоговые администрации будут, например, контролировать, являются ли затраты экономически оправданными. Наряду с этим они будут руководствоваться разъяснениями на данный счет, каковые приведены в Методических советах по применению главы 25 «[advert=54]налог на прибыль[/advert] организаций» части второй Налогового кодекса РФ, каковые утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 (потом — Методические советы).
В соответствии с пунктом 5 Методических рекомендаций «под экономически оправданными затратами направляться осознавать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Разглядим любой из показателей в отдельности.
Получение доходовОсновной целью деятельности коммерческой структуре есть получение прибыли. Об этом гласит статья 50 ГК Российской Федерации. Опираясь на эту статью, представители МНС России много раз заявляли, что затраты, осуществляемые в рамках систематически убыточной деятельности, не удовлетворяют критерию экономической оправданности.
Пример 1
Коммерческая структура сдает в аренду принадлежащее ей офисное помещение. Затраты по содержанию помещения систематически превышают доходы от аренды. В следствии как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по данной деятельности формируется убыток.
Он покрывается за счет доходов от вторых видов деятельности.
В этом случае налоговая администрация может предъявить организации претензии на том основании, что ее затраты по содержанию помещения являются экономически не оправданными, поскольку не приносят прибыли.
Очевидно, при определении, есть ли деятельность прибыльной, необходимо учитывать особенности, свойственные налоговому учету. Так как он по определению носит фискальный темперамент и не отражает (да и не должен отражать) настоящего денежного состояния организации.
Пример 2
Организация сдает в аренду принадлежащие ей машины. Согласно данным бухучёта эта деятельность приносит прибыль, а согласно данным налогового — убыток. Это позвано разным порядком начисления амортизации, выбранным организацией для бухгалтерского и налогового и налогового учёта .
Сергей Лесков: Отечественные затраты на ЧМ по футболу – 12 миллиардов долларов
