Илья Зорин, налоговый юристВаша бухгалтерия взяла документы от поставщика с опозданием? Тогда, вероятнее, бухгалтер пересчитает налоговые затраты и составит уточненную декларацию. Быть может, ему нужно будет проделать это несколько раз.
Но, возможно, на эту работу не следует тратить время?
Эффективность работы бухгалтерии сильно зависит от того, как рационально ее сотрудники расходуют собственный время. К примеру, уточнение объявлений из-за «опоздавших» документов вряд ли возможно назвать нужной работой.
Объясним, из-за чего.
Пожалуй, самыми бессчётными по составу являются другие затраты, которые связаны с реализацией и производством (ст. 264 НК РФ).
Исходя из этого неудивительно, что именно к этим категориям затрат относится большое количество документов, поступающих в бухгалтерию с опозданием. Порядок признания данных затрат выяснен в Налоговом кодексе (п. 7 ст.
272 НК РФ). В частности, в отдельный список в нем выделены следующие затраты (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- затраты на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);
- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
- комиссионные сборы;
- иные подобные затраты.
Как видите, эта несколько достаточно широка и каждая организация сталкивается с этими видами затрат. Исходя из этого как раз о них и будет идти обращение. Посмотрим, что же вычислять датой осуществления указанных затрат. Налоговый кодекс предлагает пара вариантов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных контрактов;
- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
- последний сутки отчетного (налогового) периода.
К сожалению, наряду с этим Кодекс не поясняет, какими параметрами направляться руководствоваться для выбора одной из перечисленных дат. Но это вовсе не свидетельствует, что плательщик налогов может произвольно выбрать удобный для себя принцип определения даты затрат, закрепить его в учетной политике и использовать.
Условия происхождения расхода
Обратимся к неспециализированным параметрам признания затрат в налоговом учете (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Их всего четыре, и они общеизвестны: экономическая оправданность; документальная подтвержденность; направленность на получение дохода; оценка в финансовой форме.
Перечисленные параметры не являются совершенными. Исходя из этого появляются бессчётные споры по поводу того, какие конкретно затраты и в то время, когда направляться признавать в налоговом учете. Особую остроту эта неприятность получает, в случае если компания использует способ начисления.
Так как в этом случае затраты признают в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. И не имеет значение, в то время, когда они были оплачены (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Но в случае если документы поступили с опозданием, то как выяснить период, к какому относятся соответствующие затраты?
Разумеется, что при способе начисления затраты в налоговом учете появляются, в то время, когда все критерии, перечисленные в статье 252, выполняются в первый раз. Исходя из этого возможно сделать следующий вывод. Затраты относятся к тому отчетному (налоговому) периоду, в котором в первый раз выполняются все условия пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Исключение из этого правила составляют случаи, намерено предусмотренные Налоговым кодексом (п. 2 ст. 318, п. 6 ст.272, подп.
4?9 п. 7, п. 9?10 ст. 272, ст. 262, ст. 261 НК РФ и т.д.). К примеру, затраты на освоение природных ресурсов, НИОКР, прямые затраты на производство.
«Опоздавшие» затраты и «найденные» доходы
