Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации затраты на страхование товара, предоставленного в залог в интересах третьего лица, в обеспечение его обязательств как заемщика по кредитному соглашению? Растолковывают специалисты работы Правового консалтинга ПОРУЧИТЕЛЬ Елена и Лилия Федорова Королева.
Организация выступает в качестве залогодателя согласно соглашению залога собственного имущества (товара) в обеспечение обязательства агента (поставщика) по кредитному соглашению перед банком. Между организацией-заёмщиком и залогодателем по кредитному соглашению (поставщиком) нет соглашения о предоставлении в залог товара банку в целях обеспечения обязательств заемщика.
Товар никуда не передается, он остается у организации (залогодателя). Организация оплатила страхование собственного товара для залога. Сумма страховки агентом не возмещается. Организация использует неспециализированный режим налогообложения, расходы и доходы учитывает по способу начисления.
Как отразить затраты на страхование товара в залоге в бухгалтерском и налоговом учете организации?
Возможность третьего лица выступать залогодателем в обеспечение требования к должнику предусмотрена нормой п. 1 ст. 335 ГК Российской Федерации.
В связи с тем, что заложенное имущество находится у залогодателя, в силу пп. 1 п. 1 ст. 343 ГК Российской Федерации залогодатель обязан страховать за собственный счет заложенное имущество в полной его стоимости от рисков повреждения и утраты, а вдруг полная цена имущества превышает размер обеспеченного залогом требования — на сумму не ниже размера требования (в случае если иное не предусмотрено законом либо соглашением).
Налоговый учет В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ плательщик налога на прибыль организаций вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных затрат (за исключением затрат, указанных в ст. 270 НК РФ) при условии соблюдения неспециализированных параметров учета таких затрат, в соответствии с которым затраты должны быть экономически оправданы, документально обоснованы и произведены налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В состав затрат, которые связаны с реализацией и производством, относятся, например, затраты на необходимое и необязательное страхование (пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ).
Из п. 6 ст. 270 НК РФ направляться, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются затраты в виде взносов на необязательное страхование, не считая взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ.
Статьей 263 НК РФ установлены затраты на необходимое и необязательное имущественное страхование.
В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ затраты на необходимое и необязательное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам необходимого страхования, и по видам необязательного имущественного страхования, перечисленным в данном пункте.
Так, затраты на необязательное имущественное страхование включают страховые взносы на необязательное страхование товарно-материальных запасов (пп. 5 п. 1 ст. 263 НК РФ).
Обращаем внимание, что пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ говорит о возможности учета в расходах страховых взносов на необязательное страхование иного имущества (кроме перечисленного в прошлых подпунктах той же нормы), применяемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.
Из данной нормы направляться, что на основании п. 1 ст. 263 НК РФ смогут быть учтены затраты на необязательное страхование лишь того имущества, которое конкретно употребляется налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.
ДОМАШНЯЯ БУХГАЛТЕРИЯ // УЧЕТ ДОХОДОВ и РАСХОДОВ ? Таша Топорова
