Сравнительный анализ главных требований к учету нематериальных активов в МСФО и РСБУ. Анализ составлен экспертами Министерства финансов России. Таблица 1. Сфера применения
| Наименование |
Положение не используется в отношении:
— не давших хорошего результата научно-исследовательских, умело-конструкторских и технологических работ;
— не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, умело-конструкторских и технологических работ;
— материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
В составе НМА учитываются кроме этого деловая организационные расходы и репутация организации (затраты, которые связаны с образованием юрлица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (соучредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
Стандарт используется при учете НМА, за исключением:
— денежных активов, определяемых IAS 39 «Денежные инструменты: оценка и признание»;
— активов по оценке и разведке минеральных ресурсов, определяемых IFRS 6 «оценка и Разведка запасов минеральных ресурсов»;
— затрат на добычу и разработку минералов, нефти, газа и подобных невозобновляемых ресурсов;
— активов, находящихся в сфере применения вторых стандартов (НМА, предназначенных для продажи; отложенных налоговых активов; контрактов аренды; активов, появляющихся из вознаграждений работникам; рабочий репутации, купленной при объединении организаций; отложенных затрат при приобретении и НМА, появляющихся из договорных прав страховщика).
Стандарт используется, среди другого, к затратам на рекламу, подготовку, пусковые работы, разработки и исследования.
оценки и Порядок признания рабочий репутации регламентируется отдельным стандартом МСФО ( IFRS) 3 «Объединения фирм».
В соответствии с ПБУ 14/2000 в составе НМА отражаются организационные затраты, признаваемые по МСФО в качестве текущих затрат.
В отличие от РСБУ, в совокупности МСФО учет рабочий репутации не попадает в сферу действия стандарта, регулирующего учет НМА, а определяется отдельным стандартом.
Равно как и в МСФО, РСБУ не используется к активам, отвечающим показателям нематериальных, предназначенным для продажи (соответствующие условие включено в критерии принятия к учету объектов в качестве НМА).
Таблица 2. Определения
| Наименование |
— отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
— возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
— применение в производстве продукции, при исполнении работ либо оказании одолжений или для управленческих потребностей организации;
— применение в течение долгого времени, т.е. срока нужного применения, длительностью более чем 12 месяцев либо простого операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организацией не планируется последующая перепродажа данного имущества;
— свойство приносить организации экономические пользы (доход) в будущем;
— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и необыкновенного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, соглашение уступки (приобретения) патента, товарного символа и т.п.).
К НМА смогут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности (необыкновенное право на результаты интеллектуальной деятельности):
— необыкновенное право патентообладателя на изобретение, промышленный пример, нужную модель;
— необыкновенное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
— имущественное право автора либо иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
— необыкновенное право обладателя на знак обслуживания и товарный знак, наименование места происхождения товаров;
— необыкновенное право патентообладателя на селекционные успехи.
В состав НМА не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их способность и квалификация к труду, потому, что они неотделимы от своих носителей и не смогут быть использованы без них.
Параметрами признания НМА являются:
— идентифицируемость;
— контроль над ресурсами;
— свойство приносить будущие экономические пользы.
Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, в то время, когда он бывает отделен от организации для продажи, передачи, лицензирования, сдачи в аренду либо обмена либо появляется из договорных или других юридических прав, независимо от того, являются ли эти права передаваемыми либо отделяемыми от данной организации или других прав и обязанностей.
Актив удовлетворяет критерию контроля над ресурсами, в случае если организация в праве на получение будущих экономических польз, поступающих от лежащего в базе ресурса, и может сократить доступ вторых лиц и организаций к этим пользам. Свойство организации осуществлять контроль будущие экономические пользы может вытекать не только из юридических прав, каковые смогут быть принудительно осуществлены по суду, но и иных событий, например, из юридически закрепленного ограничения доступа к информации.
Будущие экономические пользы, проистекающие от НМА, смогут включать выручку от продажи товаров либо одолжений, экономию затрат либо другие пользы, являющиеся результатом применения актива организацией.
В связи с отсутствием контроля не рассказать о составе НМА дополнительные навыки и квалификация персонала, и портфель клиентов, часть рынка, связи с клиентами, лояльность клиентов и т.п.
В соответствии с РСБУ нужно наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и соответствующего необыкновенного права. Это значительного ограничивает круг объектов, подлежащих учету в составе НМА, в связи с нормами российского гражданского законодательства в области интеллектуальной собственности.
В соответствии с МСФО исполнение критерия контроля над ресурсами может обеспечиваться не только наличием охранных документов, но и других юридических оснований. В частности, по МСФО, в отличие от РСБУ, в составе НМА смогут отражаться ноу-хау (по РСБУ относятся к расходам на НИОКР), лицензии (по РСБУ включаются в состав затрат будущих периодов) и др.
.В МСФО раздельно не прописано условие применения НМА в производстве товаров, услуг и работ либо для управленческих потребностей, так критерий будущих экономических польз предполагает необходимое применение активов в деятельности организации.
Кроме этого МСФО не устанавливает в качестве условия признания актива в составе НМА срок нужного применения более чем 12 месяцев.
Таблица 3. первоначальная оценка и Признание
| Наименование |
Не включаются в фактические затраты на приобретение, создание НМА общехозяйственные и иные подобные затраты, не считая случаев, в то время, когда они конкретно связаны с покупкой активов.
Себестоимость может определяться как:
— сумма уплаченных денежных средств либо их эквивалентов;
— честная цена другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения либо сооружения;
— сумма оценки для того чтобы актива при его начальном признании в соответствии с конкретными требованиями вторых Стандартов, к примеру, IFRS 2 «Выплаты на базе долевых инструментов».
Затраты, произведенные для обеспечения будущих экономических польз в пользу организации, но не соответствующие параметрам НМА, признаются в качестве расхода в том периоде, в то время, когда они были произведены (в частности, административные и другие неспециализированные накладные затраты).
Затраты, каковые были первоначально признаны в качестве расхода, не подлежат признанию как часть себестоимости НМА на более позднюю дату.
Признание затрат в балансовой цене НМА заканчивается, в то время, когда актив приведен в состояние, пригодное для применения в соответствии с намерениями управления.
В МСФО акцентировано внимание на неосуществимости капитализации затрат на НМА, если они первоначально были отнесены к расходам. Не смотря на то, что подобная норма отсутствует в ПБУ 14/2000, порядок признания затрат подобен, поскольку для капитализации затрат нужно исполнение условий для признания НМА.
Кроме цены актива в состав фактических затрат включаются:
— цена информационных, консультационных и посреднических одолжений, связанные с покупкой НМА;
— регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие подобные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) необыкновенных прав правообладателя;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой объекта НМА;
— дополнительные затраты на приведение НМА в состояние, в котором они пригодны к применению в рассчетных целях;
— иные затраты, конкретно связанные с покупкой НМА.
При оплате получаемых НМА, в случае если условиями контракта предусмотрена отсрочка либо рассрочка платежа, фактические затраты принимаются к бухучёту в полной сумме задолженности по кредиту.
— покупную цену, а также невозмещаемые налоги и импортные пошлины на приобретение, по окончании вычета торговых скидок;
— каждые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для применения по назначению (в частности, затраты на вознаграждения работникам и оплату опытных одолжений, конкретно связанные с приведением актива в рабочее состояние, затраты на диагностику надлежащей работы актива).
В случае если НМА приобретается с отсрочкой либо рассрочкой платежа, его цена при начальном признании согласится равной эквиваленту его финансовой цены. Отличие между общей суммой и этой величиной, подлежащей уплате за актив, согласится расходом по процентам в течении всего периода кредитования.
Разные подходы используются при оценке НМА при отсрочки либо рассрочки платежа. В соответствии с ПБУ 14/2000 в начальную цена актива включается вся сумма согласно соглашению, в МСФО — капитализируется финансовая цена актива (цена при оплате в момент приобретения), а остальные затраты будут считаться затратами по процентам.
приобретение через национальную субсидию
— по честной цене;
— по номинальной сумме плюс каждые затраты, конкретно относимые на подготовку актива к применению по назначению (другой метод).
При неосуществимости установить цена товаров (сокровищ), переданных либо подлежащих передаче организацией по таким соглашениям, величина цены НМА, взятых организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых событиях приобретаются подобные НМА.
— в то время, когда операция обмена не имеет коммерческого содержания;
— в то время, когда честная цена и взятого, и переданного актива не поддается точной оценке.
При оценке по честной цене предпочтение отдается честной цене переданного актива.
В случае если купленный актив не оценивается по честной цене, его начальная цена определяется по балансовой цене переданного актива.
НМА считаются созданными , если:
— необыкновенное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке исполнения служебных обязанностей либо по конкретному заданию работодателя, в собственности организации — работодателю;
— необыкновенное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) согласно соглашению с клиентом, не являющимся работодателем, в собственности организации — клиенту;
— свидетельство на товарный символ либо на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
— стадию изучений, воображающих собой уникальные и плановые научные изыскания, предпринимаемые с возможностью получения новых научных либо технических знаний.
— стадию разработок, предполагающих использование научных открытий или других знаний для планирования либо конструирования новых либо значительно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, совокупностей либо одолжений до начала их коммерческого производства либо применения.
При осуществлении стадии изучений организация не может быть уверена в получении будущих экономических польз, исходя из этого затраты на изучения (либо на стадию изучений в рамках внутреннего проекта) будут считаться как затраты в периоде их происхождения. Так, эти затраты не капитализируются и не формируют цена НМА.
Затраты, понесенные в рамках стадии разработок, капитализируются в стоимости НМА при исполнении следующих условий:
— создание НМА технически осуществимо, организация имеет ресурсы для завершения этапа разработки актива;
— организация собирается и имеет возможность применять создаваемый актив в собственной деятельности либо же реализовать его;
— актив будет создавать возможные экономические пользы (имеется соответствующий рынок, или обоснована полезность актива для организации);
- затраты, относящиеся к НМА на протяжении его разработки, смогут быть надежно оценены.
В случае если организация не имеет возможности разграничить стадию разработок и стадию исследований в рамках внутреннего проекта по созданию направляться, она учитывает затраты на таковой проект так, как если бы они были понесены лишь в связи со стадий изучений.
Typ
