Мсфо: раскрытие информации по сегментам

Таблица 1. общая степень и Сфера регулирования разработанности неприятности

Наименование

МСФО

РСБУ

Комментарии

Использование

В МСФО раскрытие информации по сегментам регулируется МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» (Operating segments), что был размещён в ноябре 2006 года. Он заменяет собой МСФО (IAS) 14 «Отчетность сегментов» и начинает действовать с годовых отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2009 года и позднее. МСФО 8 используется к отдельной либо консолидированной отчетности компаний, чьи акции либо долговые инструменты обращаются на открытом рынке либо компания находится в ходе подготовки к получению листинга.

В РПБУ раскрытие информации по сегментам определяется ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», которое было создано в соответствии с МСФО (IAS) 14 «Отчетность сегментов».
ПБУ 12/2000 предназначено для применения коммерческими структурами, как в личной, так и в сводной отчетности. (за исключением кредитных организаций и малых) каковые реализовывают:
— разные виды деятельности либо создаёт товары, различающиеся по технологическому процессу, группам потребителей, методам реализации и т.п.;
— собственную деятельность в разных географических регионах.

Главное различие пребывает в том, что и МСФО (IAS) 14 и МСФО (IFRS) 8 предназначены для применения публичными компаниями, т.е. теми чьи акции обращаются на открытом рынке либо компаниями, находящимися в процесс подготовки выпуска ценных бумаг на открытый рынок, ПБУ 12/2000 распространяется на все организации (за исключением малых и кредитных)..

Таблица 2 . Правила сегментирования

Наименование

МСФО

РСБУ

Комментарии

Идентификация сегментов

Фундаментальной принцип – компания обязана раскрывать данные, которая разрешит пользователям денежной отчетности оценить финансовые последствия и характер различных видов деятельности, каковые она осуществляет и экономические условия, в которых она трудится.

Операционный сегмент – компонент компании,
— что осуществляет хозяйственную деятельность и может приобретать доходы и нести затраты (включая расходы и доходы по операциям с другими компонентами компании);
— операционные результаты которого систематично анализируются начальником, принимающим операционные ответы в отношении оценки и ресурсов сегмента его деятельности;
— по которому имеется отдельная денежная информация.

В соответствии с ПБУ 12/2000 существует два вида сегментов: операционный и географический.

Операционный сегмент — часть деятельности организации по производству определенного товара, исполнению определенной работы, оказанию определенной услуги либо однородных групп товаров, работ, одолжений, которая подвержена получению и рискам доходов, хорошим от рисков и доходов по вторым товарам, работам, услугам либо однородным группам товаров, работ, одолжений.

Географический сегмент — часть деятельности организации по производству товаров, исполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена получению и рискам доходов, хорошим от рисков и доходов, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.

При выделении операционных сегментов пара видов товаров, работ, одолжений смогут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем либо практически всем из следующих факторов:
— назначению товаров, работ, одолжений;
-процессу производства товаров, исполнения работ;
— оказанию услуг;
— потребителям (клиентам) товаров, работ, одолжений;
— способам распространения работ и продажи товаров, одолжений;
— совокупностям управления деятельностью организации (в случае если применимо).

При выделении географических сегментов направляться исходить из:
а) сходства условий, определяющих экономические и политические совокупности стран, на территории которых ведется деятельность организации;
б) наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в разных географических регионах;
в) сходства деятельности;
г) рисков, свойственных деятельности организации в определенном географическом регионе;
д) общности правил валютного контроля;
е) валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.
Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному стране либо нескольким странам, региону либо регионам в РФ.
Исходя из системы и организационной структуры внутренней отчетности организации информация по географическому сегменту может выделяться по местам размещения активов либо по местам размещения рынков сбыта товаров, работ, одолжений).

Базой для идентификации сегментов в МСФО есть внутренняя информация, на базе которой менеджмент принимает операционные ответы. МСФО 8 требует анализа внутренней управленческой отчетности компании, которая систематично анализируется начальником, принимающим операционные ответы, причем это возможно как единоличный, так и коллегиальный орган. Так, в МСФО при определении сегментов руководствуются не самим фактом наличия различных видов продукции (деятельности) либо присутствие организации в различных географических регионах, а структурой принятия и управления ответов в организации

Отчетные сегменты

Компания обязана предоставлять раздельно данные раздельно по каждому операционному сегменту, что:
— был идентифицирован в соответствии с определением операционного сегмента либо есть объединением сегментов;
— превышает количественные пороги для отчетных сегментов

Операционный либо географический сегмент считается отчетным, в случае если большая величина его выручки взята от продажи внешним клиентам

Значительным отличием есть включение с позиций МСФО в операционные, а возможно и в отчетные сегменты компонентов компании, каковые реализовывают собственную продукцию либо оказывают услуги в основном либо только вторым операционным сегментам.

Пороговые значения

-выручка, как внешняя так и внутрисегментная , равна либо выше 10 процентов совокупной выручки, как внутренней, так и внешней, всех операционных сегментов;

-полная величина прибыли либо убытка сегмента равна либо выше 10 процентов большего из полных размеров: (i) совокупной прибыли всех прибыльных сегментов; (ii) совокупного убытка всех убыточных сегментов;
-активы равны либо превышают 10 процентов совокупных активов всех операционных сегментов.

В случае если совокупная внешняя выручка операционных сегментов, выделенных как отчетные, образовывает меньше 75 процентов всей выручки компании, нужно выделить дополнительные отчетные сегменты. (кроме того если они не удовлетворяют пороговым значениям).
В случае если операционный сегмент начал соответствовать параметрам отчетного лишь в отчетном периоде, информация по нему должна быть пересчитана за прошлый период, не обращая внимания на то, что в прошлом периоде он не соответствовал параметрам отчетного

— выручка от продажи внешним клиентам и от операций с другими сегментами данной организации образовывает не меньше 10 процентов неспециализированной суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;
— денежный итог деятельности данного сегмента (прибыль либо убыток) образовывает не меньше 10 процентов суммарной прибыли либо суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в безотносительном значении);
— активы данного сегмента составляют не меньше 10 процентов суммарных активов всех сегментов.
На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не меньше 75 процентов выручки организации.

Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, обязан выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде пороговым значениям.

В пороговых значениях различия отсутствуют, но по иному раскрывается информация, в случае если сегмент, в прошлом отчетном периоде, не удовлетворяющий пороговым значениям, в отчетом периоде превышает указанные значения.
В МСФО фокус делается на структуру сегментов, действующую на отчетную дату, а эти за прошедший период изменяются, для того, чтобы выделить данные о сегменте, ставшем в текущем периоде отчетным.

В ПБУ 12/2000 отмечается, что организацией должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов. ПБУ. Наряду с этим основной упор сделан на том, что при трансформации структуры сегментов эти этого года предоставляются в соответствии с прошлогодней структурой, помимо этого раскрывается информация по новым сегментам.

Объединение сегментов

Два либо более операционных сегментов смогут быть объединены в один операционный сегмент, в случае если такое объединение согласуется с фундаментальным принципом этого стандарта и сегменты имеют схожие экономические характеристики и кроме этого схожи по всем следующим факторам:
— характеру продукции либо одолжений;
— характеру производственного процесса;
— типу либо классу клиентов товаров либо одолжений;
— способам распространения работ и продажи товаров, одолжений;
— специфике нормативно-правового регулирования деятельности, к примеру, банковская деятельность. страхование либо ЖКХ (в случае если применимо).

Отдельные требования по объединению сегментов отсутствуют, но, сам процесс выделения сегментов происходит с учетом факторов объединения, предусмотренных в МСФО.

Отсутствие в РСБУ требований по объединению нескольких сегментов в один отсутствует, поскольку в РСБУ при сегментации рассматривается не процесс принятия операционных ответов, а схожесть экономических условий, что в МСФО есть вторичным.

Таблица 3 . Оценка

Наименование

МСФО

РСБУ

Комментарии

Оценка доходов, затрат, обязательств и активов сегмента

Оценка суммы, каждого показателя, включенного в сегмент, должна быть оценкой, информируемой начальнику, принимающему операционные ответы для целей оценки ресурсов результатов и распределения сегментов их деятельности.
исключения и Корректировки, каковые делаются при подготовке денежной отчетности должны отражаться в составе прибыли либо убытка, обязательств и активов сегмента лишь в тех случаях, если они включены в состав показателей сегмента, применяемой начальником, принимающим операционные ответы.

Информация по отчетному сегменту обязана готовиться в соответствии с учетной политикой организации, используемой для целей бухучёта. т.е в той оценке, в которой употребляется при подготовке бухгалтерской отчетности.

Различие значительно, поскольку по МСФО 8 в публичной отчетности нужно раскрывать данные, которая готовится компанией для собственных внутренних целей при оценке денежных показателей отдельных сегментов.

Применение в МСФО таковой оценке – попытка приравнять пользователя денежной отчетности, не имеющего доступа к внутренней информации и менеджера, принимающего ответа, основываясь на данных управленческой отчетности.

Состав показателей по сегментам

МСФО определяет, что в состав активов, обязательств, расходов и выручки сегмента будут включаться лишь те элементы, каковые включаются при формировании отчетов управлению, принимающему операционные ответы.

МСФО требует раскрытия базы измерения следующих показателей:
— прибыли либо убытка сегмента
— активов сегмента
— обязательств сегмента
— отдельных статей доходов либо затрат, эти по которым систематично предоставляются начальнику, принимающему операционные ответы.

Компания обязана дать разъяснения по оценке показателей прибыли либо убытка сегмента, обязательствам и активам сегмента по каждому отчетному сегменту. Компания обязана раскрывать, как минимум, следующее:

а) базу учета операций между отчетными сегментами;
б) темперамент отличия между:
— показателями прибыли либо убытков, обязательств и активов отчетных сегментов; и
— прибылью либо убытком компании до затрат [advert=55]налога на прибыль[/advert] (либо соответствующего дохода), прекращенной деятельности, обязательствами и активами (если она не очевидна из сверки).
Отличия в организации и совокупных показателях сегментов в целом смогут быть обусловлены расхождениями в методах установленных учетной политикой принятой для подготовки денежной отчетности и политикой распределения централизованных затрат и совместно применяемых обязательств и активов между сегментами.
в) темперамент трансформаций в сравнении с предшествующими периодами в способах оценки, применяемых для определения прибыли либо убытка отчетного сегмента, и влияния (при наличии такового) этих трансформаций на показатели прибыли либо убытка сегмента.
г) влияние и характер асимметричного распределения доходов, затрат, обязательств и активов между отчетными сегментами. К примеру, компания может распределить амортизационные затраты на сегмент, не распределяя соответствующие активы на данный сегмент.

При формировании доходов, затрат, обязательств и активов отчетного сегмента нужно учитывать следующее:
а) выручкой (доходами) отчетного сегмента не являются:
— дивиденды и проценты, не считая случаев, в то время, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента;
— доходы от продажи денежных вложений, не считая случаев, в то время, когда денежные вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;
При формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента от операций с другими сегментами передачи между ними должны оцениваться на базе практически используемых организацией стоимостей.
б) затратами отчетного сегмента не являются:
— проценты, не считая случаев, в то время, когда предметом деятельности отчетного сегмента есть получение доходов от денежной деятельности;
— затраты, которые связаны с продажей денежных вложений, не считая случаев, в то время, когда денежные вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;
— [advert=54]налог на прибыль[/advert];
— общехозяйственные и прочие расходы , относящиеся к организации в целом;
в) денежный итог отчетного сегмента для представления в сводной бухгалтерской отчетности рассчитывается до поправок на долю меньшинства;
г) в обязательства отчетного сегмента не включается задолженность по [advert=56]налогу на прибыль[/advert].
При определении доходов, затрат, обязательств и активов отчетного сегмента в расчет принимаются лишь те эти, каковые конкретно относятся к отчетному сегменту или каковые смогут быть отнесены к нему методом обоснованного распределения.
Активы, применяемые совместно в двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами при, в то время, когда распределяются расходы и соответствующие доходы.
Метод распределения между отчетными сегментами доходов, затрат, обязательств и активов, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов.
При распределении между отчетными сегментами доходов, затрат, обязательств и активов, относящихся к двум и более отчетным сегментам, смогут использоваться различные методы.
Метод распределения между отчетными сегментами доходов, затрат, обязательств и активов, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов.

В отличие от РБСУ в МСФО регламентация состава показателей, включаемых в активы, обязательства, расходы и доходы сегмента, есть менее твёрдой и ориентируется, первым делом, на порядок формирования соответствующих показателей для целей внутренней отчетности, применяемой управлением, принимающим операционные ответы.

Таблица 4. Раскрытие информации