М. Носова, ведущий аудитор ООО «АКЭФ-Аудит»
При налогообложении обособленных подразделений у бухгалтеров появляется множество вопросов. В данной статье особенное внимание обращается на трансформации, внесенные в НК РФ законом от 6.06.05 г. № 58-ФЗ (потом — Закон № 58-ФЗ) по [advert=56]налогу на прибыль[/advert].
Так, стало очевидным, что по обособленным подразделениям, пребывающим на территории одного субъекта РФ, [advert=54]налог на прибыль[/advert] нужно было распределять и налоговые объявления по месту нахождения каждого подразделения подавать.
Что такое обособленное подразделение
Многие эксперты заблуждаются, считая, что обособленные подразделения должны быть прописаны в учредительных документах организации. В соответствии с ст. 11 НК РФ «обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено либо не отражено его создание в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
Наряду с этим рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца». Понятие стационарного рабочего места не выяснено в налоговом законодательстве. Исходя из этого в этом случае на основании п. 1 ст.
11 НК РФ оно используется в том значении, в котором употребляется в других отраслях законодательства РФ. Дополним это определение понятием рабочего места в соответствии со ст. 209 ТК РФ: «Рабочее место — место, где работник обязан пребывать либо куда ему нужно прибыть в связи с его работой и которое прямо либо косвенно находится под контролем работодателя».
Не обращая внимания на кажущуюся полноту данных определений, появляются вопросы.
Во-первых, в формулировке, данной НК РФ, сообщено, что по месту нахождения обособленного подразделения должны быть «оборудованы стационарные рабочие места». Речь заходит о множественном числе рабочих мест?
Как быть, в случае если оборудовано одно рабочее место? Позиция МНС России, выраженная в письме от 29.04.04 г. № 09-3-02/1912, сводится к тому, что «создание рабочего места организацией вне места ее нахождения есть основанием для постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения».
Также считает судебная практика. В распоряжениях ФАС Столичного округа от 10.10.02 г. № КА-А40/6733-02, от 23.01.03 г. № КА-А41/9052-02 не ставится под сомнение необходимость постановки на учет в налоговом органе обособленного подразделения , если оборудовано одно стационарное рабочее место.
Так, обособленным подразделением должно признаваться любое территориально обособленное от организации подразделение, владеющее хотя бы одним рабочим стационарным местом (направляться добавить, что в находящемся на дискуссии в Госдуме РФ законе о внесении трансформаций в первую часть НК РФ предлагается конкретизировать данную статью, поменяв формулировку «стационарные рабочие места» словами «одно либо пара стационарных рабочих мест»).
Во-вторых, не организована совсем точка зрения по поводу наличия либо отсутствия обособленного подразделения по контрактам предоставления персонала либо управленческого консалтинга, по контрактам эксплуатации, в то время, когда организация вне места собственного нахождения оборудует рабочие места на долгий срок. Наряду с этим на данных рабочих местах трудятся привлеченные согласно соглашению со сторонней организацией (личными предпринимателями) сотрудники.
Этот вид соглашений показался недавно и не отрегулирован в законодательстве. Но в соответствии с ст. 421 ГК Российской Федерации «стороны смогут заключить соглашение, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом либо иными правовыми актами».
Поэтому правовой статус данных соглашений формируется только судебной практикой. Так, ответом ФАС Северо-Западного округа от 14.04.04 г. № А66-6278-03 отношения между персоналом и взявшей его организацией были признаны по суду трудовыми, потому, что их фактический темперамент соответствует трудовым отношениям.
Вероятна и вторая точка зрения. Арбитражная практика по указанным контрактам мала.
Учет организаций, имеющих обособленные подразделения
