Неспециализированные правила расчетаСначала определяют сумму прибыли в целом по организации. После этого исчисляют налог на прибыль в федеральный и региональный бюджеты (по соответствующим ставкам).
Часть налога на прибыль, направляемую в бюджет страны, всецело перечисляют по местонахождению головного отделения (п. 1 ст. 288 Налогового кодекса РФ). А ту часть налога, которая поступает в бюджеты субъектов РФ, нужно распределить между обособленными подразделениями и головным отделением.
Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.
Соответственно, сумму налога на прибыль, которую необходимо перечислить по местонахождению филиала (представительства), исчисляют так:
– налоговую базу (прибыль в целом по организации) умножают на долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение;
– полученный итог умножают на ту ставку налога на прибыль, которая установлена в соответствующем регионе.
Со своей стороны, долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитывают по следующей формуле:
ДП = (УВ1 + УВ2) : 2,
где ДП – часть прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение; УВ1 – удельный вес среднесписочной численности работников филиала; УВ2 – удельный вес остаточной цене амортизируемого имущества (относящегося к главным средствам) подразделения.
ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ – ЕЩЕ НЕ ФИЛИАЛ
На практике вероятна такая обстановка: недвижимое имущество компании расположено в другом регионе, оно сдается в аренду, но работники организации в том месте не находятся. В этом случае перечислять налог на прибыль по местонахождению для того чтобы объекта не требуется.
Дело в том, что постановка на налоговый учет в связи с наличием недвижимости не всегда влечет создание обособленного подразделения. Нужным показателем филиала (представительства) есть наличие рабочих мест экспертов компании (а в этом случае они отсутствуют).
Основание – статья 11 Налогового кодекса РФ.
Среднесписочная численность работниковУдельный вес среднесписочной численности работников подразделения рассчитывают так: среднесписочную численность персонала филиала (представительства) за отчетный период дробят на подобный показатель в целом по организации за данный же период.
В письме Министерства финансов России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181 госслужащие указали следующее.
При исчислении доли прибыли филиалов необходимо использовать методику расчета среднесписочной численности работников, изложенную в Указаниях по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-Т*.
* Действующая форма утверждена приказом Росстата от 13 октября 2008 г. № 258.В частности для расчета среднесписочной численности персонала за отчетный период складывают подобные показатели за ежемесячно данного периода и полученный итог дробят на количество месяцев в этом периоде.
Со своей стороны, среднесписочная численность работников за месяц исчисляется методом суммирования численности за любой календарный сутки месяца (включая торжественные и выходные дни) и деления взятой суммы на число календарных дней месяца.
ПРИМЕР 1
Головное отделение типографии ЗАО «Прогресс» находится в Москве. А обособленное подразделение компании – в Самаре.
Среднесписочная численность работников типографии в течение первых трех месяцев 2010 года составила:
– в январе 2010 года – 400 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 80 чел. – по обособленному подразделению;
– в феврале 2010 года – 400 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 80 чел. – по обособленному подразделению;
– в марте 2010 года – 412 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 92 чел. – по обособленному подразделению.
Среднесписочная численность персонала филиала ЗАО «Прогресс», расположенного в Самаре, за три первых месяца 2010 года такова:
(80 чел. + 80 чел. + 92 чел.) : 3 мес. = 84 чел.
Среднесписочная численность работников в целом по организации за три первых месяца 2010 года равна:
(400 чел. + 400 чел. + 412 чел.) : 3 мес. = 404 чел.
Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в течение первых трех месяцев 2010 года составил:
Учет организаций, имеющих обособленные подразделения