Составляем бюджетную смету

законом от 26 апреля 2007 г. № 63-ФЗ были внесены значительные трансформации в Бюджетный кодекс Российской Федерации. Указанными трансформациями закладывается база для значительного упорядочения процесса организации нормативно-правовой базы, регулирующей выполнение бюджетов по расходам, и как следствие — для увеличения качества исполнения управления и прозрачности бюджетов бюджетными средствами.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ в нормативно-?правовое регулирование составления, ведения и утверждения бюджетных смет как одного из главных этапов выполнения бюджетов по расходам введен последовательность новых элементов (инструментов, понятий), каковые используются полностью уже с 1 января 2008 года.
По ветхому БК Главным недочётом нормативно-правового регулирования составления, ведения и утверждения бюджетных смет до 1 января 2008 года являлась бессистемность соответствующих положений и норм бюджетного законодательства.

Так, в соответствии со статьей 221 Бюджетного кодекса РФ, действовавшей до 1 января 2008 года, бюджетное учреждение обязано было составлять и воображать на утверждение вышестоящего распорядителя бюджетных средств смету расходов и доходов по установленной форме в течение 10 дней со дня получения уведомления о бюджетных ассигнованиях. После этого в течение пяти дней со дня представления указанной сметы распорядитель бюджетных средств утверждал эту смету и воображал ее в орган, выполняющий бюджет, в течение одного рабочего дня со дня ее утверждения. Из норм указанной статьи было неясно, кем устанавливается форма расходов и сметы доходов и в как именно она составляется. Отсутствовали кроме этого нормы ведения смет. Помимо этого, наличие в Бюджетном кодексе РФ требований по срокам расходов сметы и представления доходов представлялось нецелесообразным в связи с тем, что и в отсутствие требований по этим срокам утверждение и составление бюджетных смет протекало в максимально сжатые, но наряду с этим различные (с учетом специфики деятельности конкретных бюджетных учреждений) сроки, поскольку санкционирование затрат без утвержденной расходов и сметы доходов являлось недопустимым. Это само по себе стимулировало бюджетное учреждение составить и представить смету расходов и доходов в минимальные сроки. Тут же направляться подчернуть, что вытекающая из норм статьи привязка расходов сметы и показателей доходов к бюджетным ассигнованиям вызывает большие сомнения, поскольку по определению количество бюджетных ассигнований не устанавливает количество прав бюджетного учреждения на принятие в финансовом выражении бюджетных обязательств. Следовательно, были допустимы варианты расходов сметы и составления доходов, при которых по результатам денежного года ее отдельные показатели превышали соответствующие ограничения бюджетных обязательств. В определенной степени были противоречивыми положения Бюджетного кодекса РФ, касающиеся отражения в смете учреждения внебюджетных средств. С одной стороны, доходы, полученные бюджетным учреждением от внебюджетной деятельности, полностью должны быть учтены в смете расходов и доходов (статья 42 БК РФ), иначе, смета в целом привязана к бюджетным ассигнованиям (статья 221 БК РФ). В следствии на практике некоторыми главными распорядителями бюджетных денег утверждались отдельные сметы расходов и доходов по предпринимательской и другой приносящей доход деятельности. Учитывая, что одним из следствий проводимых реформ по реструкуризации бюджетной сети — выделения из нее независимых учреждений — есть полный запрет на осуществление предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях, в Бюджетном кодексе РФ должно быть предусмотрено, что смета бюджетного учреждения содержит лишь показатели по соответствующим расходам бюджета.
По новому БК Бюджетным кодексом РФ введено понятие «бюджетная смета». В соответствии со статьей 221 поменянного Бюджетного кодекса РФ утвержденные показатели бюджетной сметы бюджетного учреждения должны соответствовать доведенным до него лимитам бюджетных обязательств на принятие и (либо) выполнение бюджетных обязательств по обеспечению исполнения функций бюджетного учреждения, к каким в соответствии с статье 70 Бюджетного кодекса РФ относятся обязательства по:

зарплате работников бюджетных учреждений, финансовому содержанию (финансовому вознаграждению, финансовому довольствию, зарплате) работников органов власти (национальных органов), муниципальных органов власти, лиц, замещающих национальные должности РФ, национальные должности субъектов РФ и муниципальные должности, национальных и муниципальных служащих, иных категорий работников, командировочные и иные выплаты в соответствии с трудовыми соглашениями (служебными договорами, договорами) и законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и муниципальными правовыми актами;
оплате поставок товаров, исполнению работ, оказанию услуг для национальных (муниципальных) потребностей;
уплате налогов, сборов и иных необходимых платежей в бюджетную совокупность РФ;
возмещению вреда, причиненного бюджетным учреждением при осуществлении его деятельности.

Бюджетный кодекс Российской Федерации не содержит положений об отражении в бюджетных сметах внебюджетных средств. Вместе с тем статьей 5 Закона от 26 апреля 2007 г. № 63-ФЗ установлено, что в течение переходного периода до вступления в силу закона , определяющего особенности применения бюджетными учреждениями средств от оказания платных одолжений, безвозмездных поступлений от физических и юрлиц, правительств и международных организаций зарубежных стран, а также необязательных пожертвований, и средств от другой приносящей доход деятельности, предпринимательская деятельность бюджетных учреждений осуществляется в соответствии со сметой расходов и доходов по приносящей доход деятельности, являющейся отдельным документом.

В целом Бюджетным кодексом РФ устранены противоречия и пробелы, имевшие место до 1 января 2008 года в части регулирования составления, ведения и утверждения смет бюджетных учреждений.

В соответствии с статье 221 Бюджетного кодекса РФ бюджетная смета бюджетного учреждения составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится бюджетное учреждение, в соответствии с неспециализированными требованиями, установленными Минфином РФ. Неспециализированные требования к порядку составления, ведения и утверждения бюджетных смет бюджетных учреждений утверждены приказом Министерства финансов России от 20 ноября 2007 г. № 112н (потом — Приказ № 112н). Разглядим главные положения этого приказа.

Порядок составления, ведения и утверждения бюджетных смет бюджетных учреждений принимается в форме единого документа, что устанавливается главным распорядителем бюджетных денег. Напомним, что до 1 января 2008 года отсутствие в бюджетном законодательстве для того чтобы требования стало причиной тому, что форма сметы для всей подведомственной главному распорядителю бюджетных средств бюджетной сети не устанавливалась, почему сметы составлялись во многих случаях некорректно.

Внимание В течение переходного периода бюджетное учреждение образовывает два отдельных документа:

бюджетную смету;
смету расходов и доходов по приносящей доход деятельности (в случае если данному бюджетному учреждению дано вести предпринимательскую деятельность в соответствии с его уставом, нормативно-правовыми актами).

Составление смет Показатели бюджетной сметы, устанавливающие распределение и объём направлений расходования, формируются:

на период одного денежного года в соответствии с лимитами бюджетных обязательств по расходам бюджета на принятие и (либо) выполнение бюджетных обязательств по обеспечению исполнения функций учреждения;
в разрезе кодов классификации затрат бюджетов бюджетной классификации РФ с детализацией до кодов статей (подстатей) классификации операций сектора национального управления.

Учитывая изложенное, и принимая к сведенью положения статьи 70 Бюджетного кодекса РФ, возможно сделать вывод о том, что в бюджетную смету не включаются затраты по предоставлению межбюджетных трансфертов, субсидий (субвенций) юридическим и физическим лицам, затрат по обслуживанию национального (муниципального) долга, затрат по погашению бюджетных кредитов, покупке ценных бумаг, вторых затрат, не связанных с обеспечением исполнения функций бюджетного учреждения. Вместе с тем при формировании показателей бюджетной сметы с детализацией до кодов статей (подстатей) классификации операций сектора национального управления недопустим вариант составления бюджетной сметы, в котором указанная детализация заканчивается на каком-либо группировочном коде классификации операций сектора национального управления. Так, к примеру, указание в бюджетной смете направлений и объёмов расходования бюджетных средств на оплату работ, одолжений, оказываемых бюджетному учреждению, лишь по коду статьи классификаций операций сектора национального управления 220 «Оплата работ, одолжений» есть недопустимым. Затраты по указанной статье в обязательном порядке детализируются по соответствующим подстатьям классификации операций сектора национального управления.

Наряду с этим в целях ведения аналитического учета основной распорядитель, распорядитель денег из бюджета, учреждение вправе дополнительно детализировать показатели бюджетной сметы по кодам аналитических показателей. Так, к примеру, затраты бюджетного учреждения на оплату услуг ЖКХ, отражаемые по коду классификации операций сектора национального управления 223 «Услуги ЖКХ», возможно поделить на:

оплату одолжений по горячему водоснабжению и отоплению;
оплату одолжений по холодному водоснабжению;
оплату одолжений по газоснабжению;
оплату одолжений по предоставлению электричества;
другие затраты на оплату услуг ЖКХ.

Очевидно, указанным типам затрат присваиваются соответствующие аналитические коды.

Соответствие показателей бюджетной сметы лимитам бюджетных обязательств свидетельствует, что сумма количеств затрат, отражаемых по аналитическим кодам, кодам статей (подстатей) классификации операций сектора национального управления, равна количеству лимитов бюджетных обязательств, доведенному до бюджетного учреждения по соответствующему коду классификации затрат бюджетов. Возвращаясь к указанному выше примеру, сумма количеств затрат по каждому типу услуг ЖКХ должна быть равна количеству лимитов бюджетных обязательств, доведенному до бюджетного учреждения по коду классификации операций сектора национального управления 223 «Услуги ЖКХ».

Форма бюджетной сметы обязана содержать следующие необходимые реквизиты:

гриф утверждения, содержащий подпись (и ее расшифровку) соответствующего начальника, уполномоченного утверждать смету учреждения (свод смет учреждений), и дату утверждения;
наименование формы документа;
денежный год, на что представлены содержащиеся в документе сведения;
наименование учреждения, составившего документ, и его код по Общероссийскому классификатору организаций и предприятий (ОКПО) / наименование главного распорядителя (распорядителя) бюджетных денег, составившего документ (свод смет учреждений);
код по Сводному реестру основных распорядителей, получателей и распорядителей средств бюджета страны по главному распорядителю средств бюджета страны (код по СРРПБС) (для федеральных учреждений);
наименование единиц измерения показателей, включаемых в смету, и их код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ);
содержательную и оформляющую части.

Содержательная часть формы сметы обязана представляться в виде таблицы, содержащей коды строчков, наименования направлений расходования денег из бюджета и соответствующих им кодов классификации затрат бюджетов бюджетной классификации РФ, и суммы по каждому направлению.

Оформляющая часть формы сметы обязана содержать подписи (с расшифровкой) чиновниковов, важных за содержащиеся в смете эти: начальника учреждения, начальника планово-денежной работы учреждения либо иного уполномоченного начальником лица, исполнителя документа, и дату подписания (подготовки) сметы (свода смет учреждений).

При реструкуризации бюджетная смета реорганизуемого учреждения составляется в порядке, установленном главным распорядителем денег из бюджета, в ведение которого перешло реорганизуемое учреждение, на период текущего денежного года и в соответствии с доведенными бюджетному учреждению в соответствии с правилами лимитами бюджетных обязательств.

Внимание При представлении на утверждение бюджетной сметы прилагаются обоснования (расчеты) плановых сметных показателей, использованных при ее формировании. Обоснования (расчеты) плановых сметных показателей должны находиться в любом случае независимо от варианта утверждения бюджетных смет (а также при утверждении бюджетной сметы конкретно начальником бюджетного учреждения).

Утверждение смет В порядке составления, ведения и утверждения бюджетных смет, установленном главным распорядителем денег из бюджета, должна быть четко обрисована схема их утверждения. Наряду с этим имеются следующие варианты утверждения бюджетных смет:

начальник каждого бюджетного учреждения наделяется правом утверждения бюджетной сметы руководимого им бюджетного учреждения;
правом утверждения бюджетных смет подведомственных бюджетных учреждений (нижестоящих распорядителей, получателей денег из бюджета) наделяется начальник распорядителя бюджетных денег;
правом утверждения бюджетных смет наделяется начальник главного распорядителя бюджетных денег.

Одновременно с этим нужно иметь в виду, что при доведения до подведомственного бюджетного учреждения национального (муниципального) задания начальник главного распорядителя (распорядителя) бюджетных денег обязан дать право утверждения сметы бюджетного учреждения его начальнику. Вторых ограничений, установленных новым Бюджетным кодексом РФ и Приказом № 112н, по выбору вариантов утверждения бюджетных смет не существует.

Основной распорядитель (распорядитель) бюджетных денег вправе вырабатывать свод бюджетных смет бюджетных учреждений, содержащий обобщенные показатели смет учреждений, находящихся в его ведении. Наряду с этим направляться выделить, что ведение и утверждение главным распорядителем (распорядителем) бюджетных денег свода бюджетных смет не есть необходимым. На отечественный взор, ведение и утверждение главным распорядителем (распорядителем) бюджетных денег свода бюджетных смет возможно целесообразным в том случае, если правом утверждения бюджетной сметы конкретно наделены бюджетные учреждения, подведомственные главному распорядителю (распорядителю) бюджетных денег. В целом, с одной стороны, ведение и утверждение свода бюджетных смет есть хорошим подспорьем в аналитических целях, а также для качественного составления главным распорядителем (распорядителем) бюджетных денег бюджетных проектировок на очередной денежный год, иначе, имеются очевидные ограничения по ведению свода бюджетных смет, которые связаны с величиной затрат по оплате организационно-технических мероприятий, снабжающих ведение главным распорядителем (распорядителем) бюджетных денег свода бюджетных смет. Помимо этого, ведение свода бюджетных смет представляется нерациональным при одновременном исполнении следующих условий:

ограничения бюджетных обязательств доводятся до бюджетных учреждений подведомственной главному распорядителю денег из бюджета бюджетной сети по кодам классификации затрат бюджетов с применением статей (подстатей) кодов классификации операций сектора национального управления;
показатели бюджетной сметы в соответствии с порядком, установленным главным распорядителем бюджетных денег, не детализируются дополнительно по аналитическим кодам.

Утверждение свода бюджетных смет осуществляется в такой последовательности. Распорядитель бюджетных денег формирует свод бюджетных смет подведомственных ему бюджетных учреждений и направляет его на утверждение главному распорядителю бюджетных денег. Наряду с этим форма свода бюджетных смет в целом подобна форме самой бюджетной сметы.
Ведение смет В соответствии с статье 221 Бюджетного кодекса РФ кроме утверждения и порядка составления бюджетных смет основной распорядитель бюджетных денег обязан установить порядок их ведения. Под ведением бюджетной сметы понимается внесение трансформаций в смету в пределах доведенных учреждению в соответствии с правилами количеств соответствующих лимитов бюджетных обязательств. Внесение трансформаций в бюджетную смету осуществляется методом утверждения трансформаций показателей — сумм повышения и (либо) уменьшения количеств сметных назначений:

изменяющих количества сметных назначений при трансформации доведенного учреждению в соответствии с правилами количества лимитов бюджетных обязательств;
изменяющих распределение сметных назначений по кодам классификации затрат бюджетов бюджетной классификации РФ (не считая кодов классификации операций сектора национального управления), требующих трансформации показателей бюджетной росписи главного лимитов средств и распорядителя бюджета бюджетных обязательств;
изменяющих распределение сметных назначений по кодам классификации операций сектора национального управления, не требующих трансформации показателей бюджетной росписи главного распорядителя бюджетных денег и утвержденного количества лимитов бюджетных обязательств;
изменяющих распределение сметных назначений по кодам классификации операций сектора национального управления, требующих трансформации утвержденного количества лимитов бюджетных обязательств;
изменяющих распределение сметных назначений по дополнительным кодам аналитических показателей (при их установления главным распорядителем (распорядителем) денег из бюджета), не требующих трансформации показателей бюджетной росписи главного распорядителя бюджетных денег и утвержденного количества лимитов бюджетных обязательств.

В случае если трансформации в бюджетной смете затрагивают показатели бюджетной росписи главного распорядителя денег из бюджета и утвержденного количества лимитов бюджетных обязательств, то такие трансформации вероятны лишь по окончании внесения соответствующих трансформаций в бюджетную роспись главного распорядителя бюджетных денег и ограничения бюджетных обязательств. Утверждение трансформаций в бюджетную смету осуществляется тем же, кто утверждает бюджетную смету.

Напоследок напомним, что новый Бюджетный кодекс Российской Федерации и Приказ № 112н не содержат требований о представлении бюджетных смет в органы Федерального казначейства (денежные органы).

Создатель — начотдела методики выполнения бюджетов Департамента бюджетной политики Министерства финансов России

Стань специалистом
С. Бычков

начотдела методики аудита Департамента и бюджетного контроля бюджетной методологии и политики Министерства финансов России

Издание Бюджетный учет