Возвращаемся к проблеме перечисления НДС при проведении зачета обоюдных требований отдельным платежным поручением. Вправду, новые правила, установленные налоговым законодательством в 2007 году, принесли громадные неудобства налогоплательщикам (особенно «спецрежимникам» или тем, кто засчитывает задолженности по продукции, облагаемой по различным налоговым ставкам[1]).
Эти события подтолкнули многих по большому счету не применять подобного рода расчеты.
Многих, но не всех. Настоящая статья предназначена в первую очередь как раз для этих плательщиков налогов: в ней акцентировано внимание на новой (если сравнивать с прошлым годом) позиции контролеров в отношении взаимозачетов, и представлен пример из свежей «арбитражки», подтверждающий, что нормы Налогового кодекса (п.
4 ст. 168) по этому вопросу очень противоречивы.
Кто бы имел возможность поразмыслить
что коррективы, внесенные в Налоговый кодекс в конце прошлого года[2], касающиеся правил применения вычетов по НДС при неденежных расчетах, только усугубят положение в отношении взаимозачетов. И в случае если в 2007 году контролеры не настаивали на уточнении декларации за тот период, в котором клиент изначально принял НДС к вычету, а потом совершил зачет обоюдных требований (наряду с этим перечислив НДС агенту отдельными платежными поручениями)[3], то с января 2008 года обстановка изменилась.
По крайней мере, привязка п. 2 ст. 172 к п. 4 ст. 168 НК РФ, положительно сказавшаяся на вычетах при применении в расчетах собственного имущества, согласно точки зрения Министерства финансов (Письмо от 18.01.2008 № 03-07-15/05), внесла уточнение (так называемая вторая сторона медали) – сейчас зачесть налог возможно лишь по окончании его фактической уплаты (по окончании перечисления НДС «живыми» деньгами).
При применении в расчетах за купленную продукцию собственного имущества вычетам подлежат суммы налога, практически уплаченные налогоплательщиком (при осуществлении товарообменных операций, зачетов обоюдных требований, применении в расчетах ценных бумаг), на основании платежного поручения на перечисление денежных средств (п. 2 ст.
172, п. 4 ст. 168 НК РФ).
С учетом изложенного суммы НДС по получаемым товарам (работам, услугам), расчеты за каковые производятся зачетом обоюдных требований, подлежат вычетам в том налоговом периоде, в котором соблюдаются следующие условия:
– налог перечислен продавцу;
–товары (работы, услуги) приняты на учет;
–имеется счет-фактура продавца.
В большинстве случаев, о подобном методе расчетов стороны договариваются не сходу. Исходя из этого, по окончании того как осуществлены поставки по сделкам (по которым предполагались финансовые расчеты), НДС уже зачтен из бюджета. Министерство финансов вычисляет (см. кроме этого Письмо от 28.04.2008 № 03-07-11/168), что при проведении взаимозачета (в случае если такой приходится на другой отчетный (налоговый) период) ранее принятый к вычету НДС неправомерен (отсутствует платежка по перечислению НДС агенту).
Исходя из этого налог нужно вернуть. Наряду с этим за отчетный (налоговый) период принятия НДС к вычету по товарам, работам, услугам (задолженность по которым погашается зачетом) клиенту нужно будет внести исправления в книгу приобретений: сделать запись в дополнительном странице об аннулировании счета-фактуры по ранее принятому к вычету НДС.
Потом нужно подать в инспекцию уточненную [advert=77]налоговую декларацию[/advert] по НДС[4] за соответствующий период, в которой по строчку 220 раздела 3 необходимо указать сумму НДС к вычету меньше, чем в начальной декларации, и при необходимости уплатить в бюджет недоимку по налогу и пени.
Неприятность НДС при применении УСН (с 2014 года)
