Не всегда при приобретении товаров плательщик налогов знает точно, в каких операциях они будут употребляться – в облагаемых либо не облагаемых НДС. Министерство финансов России рекомендует в таких случаях принимать суммы НДС к вычету с учетом будущей фактической обстановке. (ПИСЬМО Минфина Российской Федерации от 02.08.12 № 03-07-11/225)
Скачать ПИСЬМО Минфина Российской Федерации от 02.08.12 № 03-07-11/225
ПРАВИЛА РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА
В соответствии с главой 21 «Налог на добавленную цена» НК РФ на территории РФ операции по реализации товаров (работ, одолжений) смогут или облагаться НДС (по ставкам 18, 10 либо 0%), или освобождаться от налогообложения.
В случае если в хозяйственной деятельности плательщика налогов имеются и те и другие операции, то он обязан вести их раздельный учет не только для определения выручки от реализации товаров (работ, одолжений) и суммы исчисленного НДС, но и для сумм «входного» НДС по купленным товарам (работам, услугам), не подлежащим и подлежащим налоговому вычету (п. 4 ст.
149 и п. 4 ст. 170 НК РФ).
В комментируемом письме Министерство финансов России пояснил, что в случае если в налоговом периоде не осуществляется отгрузка товаров (работ, одолжений), операции по реализации которых освобождаются от обложения НДС, то раздельный учет налога не ведется. Наряду с этим суммы «входного» НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), купленным в таком налоговом периоде, смогут приниматься к вычету в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, с учетом будущей фактической обстановке с применением этих товаров (работ, одолжений) в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.
ДОВОДЫ
В целом возможно дать согласие с мнением денежного ведомства по следующим основаниям.
В соответствии с пункту 4 статьи 170 НК РФ, суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, одолжений) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
1) учитываются в стоимости таких товаров (работ, одолжений) в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ – по товарам (работам, услугам), применяемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
2) принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ – по товарам (работам, услугам), применяемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
3) принимаются к вычету или учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они употребляются для производства и (либо) реализации товаров (работ, одолжений), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), – по товарам (работам, услугам), применяемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (высвобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Так, при приобретении товаров (работ, одолжений) плательщик налогов обязан выяснить, на какую деятельность (облагаемую либо не облагаемую НДС) будут разрешены войти эти товары (работы, услуги).
В случае если плательщик налогов получает партию товаров, каковые будут продаваться и с НДС, и без НДС (к примеру, брак из купленной партии металлоизделий возможно реализовать как металлолом), и наряду с этим в момент приобретения еще не светло, какая часть товаров подпадет под льготу, то целый «входной» НДС по всей партии товара ему нужно принять к вычету в момент приобретения, а после этого при реализации части товаров без НДС необходимо вернуть соответствующую часть примененного налогового вычета (п. 3 ст.
170 НК РФ).
И наконец, любой плательщик налогов несет затраты на приобретение товаров (работ, одолжений) так именуемого характера, включаемые в общехозяйственные либо управленческие затраты. Эти затраты при всем жажде не поделить прямым счетом по видам деятельности (облагаемым и не облагаемым НДС), исходя из этого «входной» НДС по ним исчисляется в соответствии с требованиям пункта 4 статьи 170 НК РФ.
Другими словами принимается к вычету либо включается в цена купленных общехозяйственных товаров (работ, одолжений) пропорционально выручке от облагаемой и не облагаемой НДС реализации.
Наряду с этим расчет вычета по общехозяйственным расходам, понесенным в текущем квартале, ставится в зависимость лишь от наличия не облагаемой НДС выручки в этом же квартале. В случае если ее нет, то «входной» НДС по всем общехозяйственным расходам данного квартала направляться всецело принять к вычету.
В другом случае часть этого НДС в соответствующей пропорции необходимо включить в общехозяйственные затраты либо в цена общехозяйственных товаров.
Размещено в издании «комментарии и Документы» № 22, ноябрь 2012 г.
Стань специалистом
Татьяна Живаева
Источник: Издание комментарии и Документы
Как перенести вычет по НДС на следующий квартал в 1С Бухгалтерии
