Борис МИТИН
Аудитор
Денежные вложения – это особенный вид денежных операций, каковые требуют от бухгалтеров и руководителей шепетильно отслеживать все трансформации в законодательной и нормативной базе.
Бухучёт денежных вложений с 1 января 2003 года регламентируется ПБУ 19/02 (утв. приказом Министерства финансов России от 10.12.02 № 126н). В соответствии с этому документу, к денежным вложениям относятся:
- акции;
- доли и паи в уставных (складочных) капиталах;
- займы, предоставленные вторым организациям;
- депозиты;
- дебиторская задолженность, купленная на базе соглашений уступки права требования (цессии).
В соответствии с представленной классификацией к денежным вложениям, каковые отражаются на одноименном счете 58, сейчас относятся депозиты в банках и дебиторская задолженность, купленная по контрактам цессии. В качестве дебиторской задолженности смогут выступать долги третьих лиц, и права требования по контрактам долевого участия в строительных работах, либо другая задолженность.
Ранее, как мы знаем, перемещение средств, положенных организацией в банковские и другие вклады (депозиты) учитывалось на счете 55 субсчет «депозиты ». Что касается купленной по контрактам цессии дебиторской задолженности, то она учитывалась до 2003 года на квитанциях учета расчетов, а именно на счете 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями» либо на счете 76 «Расчеты с кредиторами и разными дебиторами».
Одновременно с этим, не относятся к денежным вложениям:
- векселя, выданные на имя организации клиентами её товаров (работ, одолжений);
- личные акции, выкупленные у акционеров;
- вложения в недвижимость с целью сдачи её в аренду;
- драгоценные металлы, ювелирная продукция и камни (п. 3 ПБУ 19/02).
В соответствии с пункту 2 ПБУ 19/02, финансовые вложения и ценные бумаги организация вправе принять к учету при одновременном соблюдении трех условий. Первое условие: наличие у организации юридических прав на объекты вложений (к примеру, право собственности на полезную бумагу).
Второе условие: переход к организации рисков, которые связаны с денежными вложениями (риск падения стоимостей, риск неоплаты полезной бумаги эмитентом и др.). Увидим, что второе условие тесно связано с первым – в случае если право собственности на объект перешло к клиенту, к нему же, в большинстве случаев, переходят и все риски, которые связаны с этим вложением.
И, наконец, третье условие: объект денежных вложений способен приносить организации экономические пользы в виде процентов, барышов, роста рыночных цен на него и другие.
Учитывая денежные вложения, организация обязана не забывать и о втором требовании, содержащемся в пункте 44 Положения по ведению бухучёта и бухгалтерской [advert=80]отчетности[/advert] в РФ (утв. приказом Министерства финансов России от 29.07.98 № 34н). В соответствии с этому пункту «объекты денежных вложений (не считая займов), не оплаченные всецело, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения согласно соглашению с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, в то время, когда инвестору перешли права на объект.
В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов денежных вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов».
Так, неоплаченные всецело денежные вложения (не считая займов), в случае если права на них перешли к организации, отражаются по кредиту счёта 58 и дебету счёта 76. В случае если же права на акции не перешли к инвестору, то произведенные им затраты отражаются по дебету счета 76.
Тема 2.2 Учёт денежных финансовых вложений и средств.
