Кое-какие финансовые поступления на расчетный счет либо в кассу предприятия не содержат НДС. У бухгалтера появляется вопрос: неизменно ли необходимо распределять входной НДС?
У плательщика НДС поступления, не которые содержат этого налога, неизбежно завлекают внимание и бухгалтера, и налогового инспектора. Так как в случае если компания в один момент осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции, то она обязана вести раздельный учет (п. 4 ст.
170 НК РФ).
Доходы «без НДС» – на контроль!
Суть раздельного учета в том, что суммы входного НДС частично включают в цена принятых к учету товаров, услуг и работ, а не ставят к вычету. Пренебрежение данной нормой ведет к налоговым правонарушениям, влечет искажение объявлений по НДС, [advert=56]налогу на прибыль[/advert] и налогу на имущество.
Значит, каждый «без НДС-ный» доход нужно проверить по статье 149 Налогового кодекса, в которой перечислены льготные операции, не подлежащие налогообложению НДС. Независимо от профиля компании доходы, не которые содержат НДС, появляются от предоставления процентных займов, получения барышов, выплат по депозитным вкладам.
Наконец, без НДС зачисляются на проценты и расчётный счёт за пользование банком финансовыми средствами клиента. В связи с широкой распространенностью таких операций бухгалтеру нужно выработать четкую «НДС-позицию».
Разглядим вероятные варианты.
Раздельный учет возможно «обойти»!?
Операции по предоставлению займов в финансовой форме не облагаются НДС в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса. Исходя из этого в связи с признанием процентного дохода от денежной услуги компании-займодавцу нужно будет применить пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса.
Для этого бухгалтеру предстоит распознать, какие конкретно товары, работы, услуги, имущественные права он применяет только в «освобождаемой» деятельности. Относящийся к таким активам НДС учитывается в их стоимости. А по купленным активам, применяемым для осуществления как облагаемых налогом, так и высвобожденных от налогообложения операций, входной НДС подлежит распределению.
Часть суммы для того чтобы НДС относят на затраты, часть принимается к вычету.
Но законодатель не выяснил, по какому критерию выявлять активы, в один момент применяемые в облагаемой и в необлагаемой деятельности. Налоговый кодекс установил только требование раздельного учета НДС и правило его «деления».
В данной ситуации ФНС России письмом от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404@ объяснила, что порядок раздельного учета затрат устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и утверждается в его [advert=83]учетной политике[/advert].
Законодательство о бухгалтерском учете классифицирует процентные займы как денежные вложения (п. 2, 3 ПБУ 19/02).
Пункт 9 ПБУ 19/02 устанавливает, что с покупкой денежных вложений связаны только яркие затраты, напрямую относящиеся к денежным вложениям. А общехозяйственные затраты, каковые так и «тянет» распределить, затратами на денежные вложения не будут считаться.
На этом основании возможно утверждать, что общехозяйственные затраты займодавца не образуют имущества «смешанного» назначения, относящегося в один момент к его облагаемым и необлагаемым операциям. В следствии компания-займодавец вправе полностью относить собственные общехозяйственные затраты на операции, облагаемые НДС.
Нужно только закрепить это решение в учетной политике.
Пример
Фрагмент [advert=82]учетной политики[/advert] ООО «Актив»:
«При осуществлении денежных вложений в форме предоставления процентных займов организация признает все общехозяйственные затраты относящимися к операциям, облагаемым НДС.
Основание: пункт 9 ПБУ 19/02 «Учет денежных вложений».
Получается, что от раздельного учета «находчивый» займодавец не отказывается, лишь суммы НДС, подлежащей распределению, у него не появляется. Но подобный подход применим не всегда.
Особенности раздельного учета «входного» НДС при осуществлении необлагаемых операций
