Нам осталось обсудить последний вопрос, касающийся раздельного учета, — необходимо ли методику раздельного учета закреплять в учетной политике? Налоговые органы настаивают на том, что делать это нужно. Как раз такая точка зрения была высказана столичным Управлением в 2007 году в Письме N 19-11/028237 и продублирована в 2010 году.
В другом случае вам откажут в вычете по неспециализированным расходам.
В случае если раздельный учет не ведется (Письмо Министерства финансов России от 11.01.2007 N 03-07-15/02):
— не принимается к вычету и не включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, НДС лишь по тем ресурсам, каковые употребляются как для облагаемых, так и для необлагаемых операций;
— принимается к вычету НДС по ресурсам, применяемым только для операций, облагаемых НДС.
Вместе с тем суды уверены в том, что в случае если нормы пункта 4 статьи 170 плательщик налогов использует практически, необходимости переписывать их в учетную политику нет. А фактическое ведение раздельного учета возможно подтвердить любыми методами: первичными документами, регистрами бухучёта, документами, самостоятельно созданными для раздельного учета.
Об этом Распоряжения ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.01.2011 N А58-2951/10 и ФАС Уральского округа от 07.12.2010 N Ф09-9755/10-С2.
Однако, нужно закреплять в учетной политике принятую методику определения 5-процентного барьера необлагаемых затрат в расходах неспециализированных.
Выяснить эти самые пороговые 5 процентов возможно несложным выделением из затрат, учтенных на счете 26, тех, что конкретно связаны с не облагаемыми НДС операциями. Другими словами составлением списка конкретных затрат с соответствующими суммами.
Самый радикальный метод — доказать, что:
— или затрат, которые связаны с не облагаемыми НДС операциями, по большому счету нет, другими словами они равны 0;
— или все общехозяйственные затраты по большому счету не являются затратами на производство, потому, что в бухгалтерском учете они с кредита счета 26 относятся — минуя дебет счета 20 — сразу же в дебет счета 90. Тогда правило пяти процентов используется лишь к прямым расходам.
Кроме этого в учетной политике направляться обрисовать методику распределения входного НДС между разными реализациями:
— внутрироссийскими, облагаемыми по налоговым ставкам 10 и 18 процентов;
— внутрироссийскими и экспортными, облагаемыми по налоговой ставке 0 процентов.
УФНС по Москве в одном из собственных писем обосновывает это тем, что порядок применения налоговых вычетов по внутрироссийским и экспортным операциям различается. Значит, без раздельного учета НДС по купленным товарам, работам, услугам не обойтись.
Причем методика раздельного учета обязана снабжать возможность исчисления части НДС, приходящейся на ресурсы, использованные для экспорта, на основании данных объективных критериев и бухгалтерского учёта, выбираемых налогоплательщиком.
Не обращая внимания на то что в главе 21 Налогового кодекса применительно к экспорту не идет обращение о раздельном учете, суды и налоговые органы его кроме этого именуют раздельным. Не смотря на то, что корректнее было бы сказать об отдельном, либо обособленном, учете.
Желаю обратить ваше внимание на весьма увлекательное Определение ВАС N 7105/08. В нем сформулированы подходы к формированию положений экспортной учетной политики. Итак, купленные ресурсы делятся в соответствии с НК на группы, по которым обязан вестись учет сумм НДС:
Учетная политика в 1С Бухгалтерия 8.3
