Многие сельскохозяйственные фирмы имеют на балансе долгие насаждения – сады, ягодники, виноградники и другие, приносящие доход и требующие как долговременных, так и текущих вложений. Учет таких активов имеет последовательность изюминок.
О них направляться не забывать.
Приобретение посадочного материала…
Для начала разглядим порядок учета операций по приобретению саженцев для закладки долгих насаждений. Он зависит от того, где закуплены активы.
…В РФ
Посадочный материал – включая саженцы долгих насаждений, купленные в питомниках – учитывается на счете 10 посадочный «материал и субсчет Семена».
Фактическая себестоимость купленных саженцев складывается из всех фактических затрат, конкретно связанных с их приобретением, включая цену, уплаченную продавцу, затраты на доставку (в случае если их несет клиент) и другие затраты.
В случае если сельхозорганизация использует неспециализированный режим налогообложения и есть плательщиком НДС, она вправе сходу предъявить «входной» НДС по купленным саженцам к вычету, не ждя ввода долгих насаждений в эксплуатацию. Так как при оприходовании саженцев на счет 10 и при наличии счета-фактуры все условия для предъявления к вычету сумм НДС выполнены.
Обратите внимание: с 1 января 2009 года НДС возможно предъявлять к вычету уже по окончании перечисления предоплаты в счет грядущей поставки саженцев (на основании счета-фактуры, выставляемого поставщиком, и при условии, что контрактом предусмотрено осуществление предоплаты).
В том случае, если саженцы взяты от собственных эксплуатируемых долгих насаждений, их кроме этого направляться учитывать на счете 10 посадочный «материал и субсчет Семена» – с кредита счета 43 субсчет «Продукция растениеводства».
В случае если ЦЕНА В ЗАРУБЕЖНОЙ ВАЛЮТЕ
При осуществлении «рублевой» оценки затрат на приобретение посадочного материала, практически осуществленных в зарубежной валюте, направляться учитывать следующее. Цена материально-производственных запасов принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в зарубежной валюте, из-за которой эти активы были приняты к бухучёту.
Последующий пересчет цены активов по мере трансформации курса ЦБ РФ не производится.
Датой совершения операции импорта материальных запасов считается дата признания затрат по приобретению (приложение к ПБУ 3/2006). На практике это дата перехода права собственности на импортируемые сокровища либо, к примеру, дата признания затрат на транспортные услуги зарубежного перевозчика.
Если контрактом с партнерами из зарубежных стран предусматривается внесение авансов, задатков либо перечисление предоплаты, необходимо кроме этого не забывать, что «рублевая» цена авансов, предоплаты и задатков оценивается лишь один раз – по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса, задатка либо предоплаты. Как раз по этому курсу, в данной сумме необходимо будет принимать к учету получаемые активы – само собой разумеется, в той части, которая приходится на задаток, задаток либо предоплату.
…За границей
В случае если саженцы и другой посадочный материал импортируется, нужно кроме этого учесть требования таможенного и валютного законодательства, а в бухгалтерском учете руководствоваться нормами ПБУ 3/2006.
Ставки ввозных таможенных пошлин на посадочный материал установлены в группе 06 раздела II Таможенного тарифа РФ – на уровне 5 либо 15 процентов в зависимости от вида посадочного материала. Ставки таможенных сборов за таможенное оформление товаров установлены распоряжением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863.
Помимо этого, при ввозе направляться кроме этого уплачивать НДС. Причем делать это должны и сельхозорганизации на спецрежимах.
Если сельхозпредприятие использует неспециализированный режим, оно вправе предъявить НДС, уплаченный на таможне, к вычету. Причем сделать это возможно сразу после оприходования саженцев, не ждя ввода долгих насаждений в эксплуатацию.
С этим соглашаются и судьи (см. распоряжение ФАС Северо-Кавказского округа от 27 июня 2006 г. № Ф08-2797/2006-1173А).
В случае если же организация использует спецрежим, она обязана уплатить «таможенный» налог на добавленную цена, но предъявлять его к вычету она не вправе.
выращивание и Закладка насаждений до эксплуатационного возраста
Учет затрат по выращиванию и закладке садов, виноградников и других долгих насаждений ведется на счете 08 субсчет «выращивание и Закладка долгих насаждений» – по статьям и элементам затрат, каковые установлены для растениеводства.
В частности, рекомендуются следующие статьи затрат:
– зарплата с отчислениями на социальные потребности;
– семена и посадочный материал;
– удобрения минеральные и органические;
– средства защиты долгих насаждений;
– содержание главных средств (а также нефтепродукты, ремонт и амортизация главных средств);
– услуги и работы;
– управления и организация производства;
– другие затраты.
Аналитический учет затрат по выращиванию и закладке долгих насаждений ведется по видам и времени посадок, их местонахождению и присвоенным инвентарным номерам. К примеру, «Сад яблоневый № 2, закладка 2008 года».
Такие особенности учета долгих насаждений регламентированы пунктами 162–171 Методических рекомендаций по бухучёту главных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559. И Замыслом квитанций бухучёта для организаций и предприятий агропромышленного комплекса и Методическими рекомендациями по его применению (утверждены приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654).
Но при применении указанных выше отраслевых документов нужно учитывать требования ПБУ 6/01, и тут появляется вопрос.
В ДЕЙСТВУЮЩИХ НОРМАХ Имеется НЕСООТВЕТСТВИЕ
Дело в том, что указанные Методические советы предусматривают ежегодное списание затрат этого года по выращиванию и закладке долгих насаждений со счета 08 субсчет «выращивание и Закладка долгих насаждений» на счет 01 субсчет «Долгие насаждения» (к нему открывают группу аналитических квитанций по видам долгих насаждений). Иными словами, в соответствии с данными отраслевыми документами на счете 08 вложения в долгие насаждения отражают лишь в пределах одного год , не смотря на то, что процесс выращивания насаждений продолжается пара лет.
В соответствии с же пункту 13 ПБУ 6/01, в состав главных средств каждый год должны включаться лишь капитальные вложения в долгие насаждения в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям. Причем независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Другими словами в случае если площади еще не приняты в эксплуатацию – насаждения не достигли эксплуатационного возраста, – принимать их в состав главных средств и отражать на счете 01 запрещено.
КАК ПОСТУПИТЬ НА ПРАКТИКЕ
Согласно точки зрения Министерства финансов России, стоит направляться нормам ПБУ 6/01. Так, в собственных письмах от 14 августа 2006 г. № 03-06-01-
02/33 и от 20 июля 2006 г. № 07-05-08/279 финансисты отмечают: долгие насаждения, каковые не достигли эксплуатационного возраста, направляться учитывать в качестве вложений во внеоборотные активы.
Так, корректнее в течение всего срока выращивания насаждений впредь до успехи ими эксплуатационного возраста учитывать затраты, появляющиеся при их выращивании с момента их закладки, на счете 08 субсчет «выращивание и Закладка долгих насаждений» (не списывая каждый год затраты).
В случае если же с молодых долгих насаждений, еще не достигших эксплуатационного возраста, приобретают продукцию, ее цена в оценке вероятной продажи либо применения направляться относить в дебет счета 43.
После достижения насаждениями эксплуатационного возраста они переводятся в состав главных средств. Наряду с этим на породу и каждый вид долгих насаждений, принятых в эксплуатацию, бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета долгих насаждений, в которой показывают:
– расположение;
– площадь;
– схему посадки;
– количество деревьев и кустарников (шт.);
– возраст (год) посадки;
– номер и дату акта приемки;
– год сдачи в эксплуатацию;
– балансовую цена;
– другие нужные показатели.
Амортизация долгих насаждений
Долгие насаждения, как и другие виды главных средств, подлежат амортизации. Причем в бухгалтерском уче-
те возможно применять любой из четырех предусмотренных ПБУ 6/01 способов. А в налоговом учете – линейный или нелинейный способ.
Амортизацию начисляют по видам насаждений (по семечковым плодовым насаждениям, косточковым плодовым насаждениям, виноградникам и т. д.).
На сумму начисленных амортизационных отчислений дебетуют счет 20 (субсчет «Растениеводство») и кредитуют счет 02. Наряду с этим помните, что амортизационные отчисления по полезащитным лесным полосам относят на сельскохозяйственные культуры пропорционально площадям, к каким они прилегают и каковые защищают.
В бухгалтерском учете срок нужного применения, в соответствии с пункту 20 ПБУ 6/01, организация устанавливает самостоятельно в момент принятия объекта к бухучёту в качестве главного средства, исходя из:
– ожидаемого срока применения этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью либо мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), влияния и естественных условий агрессивной среды, совокупности проведения ремонта;
– нормативно-правовых и других ограничений применения этого объекта (к примеру, срока аренды).
А вот в налоговом учете необходимо руководствоваться Классификацией главных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной распоряжением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
СРОКИ НУЖНОГО Применения
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
В соответствии с Классификации главных средств долгие насаждения должны включаться в следующие группы:
– земляника – во вторую группу (срок применения более чем двух лет до трех лет включительно);
– черноплодная рябина, лимон, апельсин, долгие насаждения хмеля, эфиромасличных и лекарственных возделываемых культур – в пятую группу (срок применения более чем семи лет до 10 лет включительно);
– другие ягодные культуры (не считая черноплодной рябины и земляники) – в четвертую группу (срок применения более чем пяти лет до семи лет включительно);
– косточковые культуры (слива, вишня, черешня, абрикос и т. д.) – в шестую группу (более чем 10 лет до 15 лет включительно);
– плодовые культуры и виноград (не считая
косточковых, апельсина и лимона) – а также яблоня, груша, боярышник, шиповник и т. д. – в седьмую группу (более чем 15 лет до 20 лет включительно);
– долгие декоративные озеленительные насаждения, лесозащитные и другие лесные полосы включены в последнюю десятую амортизационную группу (срок применения более чем 30 лет).
ПРИМЕР
ЗАО «Садовод» в апреле 2009 года вводит в эксплуатацию сливовый сад. Его начальная цена (в сумме цены посадочного материала, затрат на выращивание и закладку сада) составила 4 200 000 руб.
В соответствии с учетной политикой срок нужного применения для целей бухгалтерского и налогового учета образовывает 12 лет, амортизация начисляется линейным способом.
Бухгалтер ЗАО «Садовод» отразит ввод сада в эксплуатацию следующими проводками:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Долгие насаждения»
КРЕДИТ 08 субсчет «выращивание и Закладка долгих насаждений»
– 4 200 000 руб. – включен в состав главных средств сливовый сад, достигший эксплуатационного возраста.
А начисление амортизации сада будет отражаться (начиная с мая 2009 года) таковой ежемесячной записью:
ДЕБЕТ 20 субсчет «Растениеводство»
КРЕДИТ 02
– 29 166,67 руб. (4 200 000 руб. : 12 лет : 12 мес.) – начислена амортизация сада за текущий месяц.
Текущие затраты на долгие насаждения
Затраты по уходу за долгими насаждениями, находящимися в эксплуатации (учитываемыми на счете 01 субсчет «Долгие насаждения»), не включаются в их цена, а относятся на себестоимость продукции, взятой с этих насаждений.
Следовательно, учитывать текущие затраты на долгие насаждения необходимо по дебету счета 20 субсчет «Растениеводство».
Выращивание флоксов из корневищ и семян (Часть 1)
