Понятие «бенефициарный хозяин» в русском законодательстве не выяснено. Но в скором времени планируется ввести в Налоговый кодекс термин «конечный получатель дохода».
В опытном сообществе довольно давно обсуждаются возможности применения в русском налоговой практике так именуемого понятия «бенефициарный хозяин» (тут и потом создатель применяет дословный перевод, потому, что общепринятого определения указанного термина в русском практике и налоговой теории сейчас нет).
Более того, в Главных направлениях налоговой политики РФ на 2014 год и на плановый период 2015—16 годов предусмотрено в целях противодействия уклонению от налогообложения с применением низконалоговых юрисдикций подготовить предложения по внесению в Налоговый кодекс понятия «конечный получатель дохода (выгодоприобретатель)».
Термин «бенефициарный хозяин» (beneficial owner), изначально заимствованный из совокупности неспециализированного права, отыскал широкое использование в интернациональных контрактах об избежании двойного налогообложения. В большинстве собственном они основываются на Модельной конвенции ОЭСР по налогам на капитал и доход (потом — Модельная конвенция).
В первый раз требование о том, что резиденты договаривающихся стран должны «обладать на праве бенефициарной собственности» (beneficially own) барышами, процентами либо роялти для целей применения пониженной ставки налога у источника выплаты дохода, было добавлено в статьи 10, 11 и 12 Модельной конвенции во второй половине 70-ых годов XX века. Одвременно с этим в официальных Комментариях к Модельной конвенции от 1977 года показалось разъяснение, что «под этими словами понимаются посредники, такие, как номинанты, поверенные и агенты, каковые смогут пребывать между конечным бенефициаром и плательщиком» (пар.
12 Официальных Комментариев ОЭСР к ст. 10 Модельной конвенции от 1977 г.).
Чтобы отразить новые выговоры в цели применения Модельной конвенции, в частности противодействии уклонения и избежания от налогообложения, в 2003 году в Комментарии к Модельной конвенции были внесены поправки, расширяющие использование концепции бенефициарного хозяина. Было указано, что понятие «бенефициарный хозяин» не должно употребляться в узком, «техническом» смысле.
Оно должно пониматься в контексте задач и целей интернациональных контрактов об избежании двойного налогообложения, включая избежание двойного налогообложения и противодействие уклонению от уплаты налогов (пар. 12 Официальных Комментариев ОЭСР к ст. 10, пар.
9 Официальных Комментариев ОЭСР к ст. 11, пар. 4 Официальных Комментариев ОЭСР к ст. 12 Модельной конвенции от 2003 г.).
Кроме этого было выделено, что кондуитная компания не имеет возможности рассматриваться в качестве бенефициарного хозяина, не обращая внимания на то что она есть формальным хозяином. На практике такая компания имеет весьма узкие полномочия в отношении взятого дохода, каковые относят ее к не более чем фидуциарному обладателю (доверенному лицу) либо администратору (управляющему), действующему от собственного имени, но за счет вторых заинтересованных сторон (пар.
12.1 Официальных Комментариев ОЭСР к ст. 10, пар. 10 Официальных Комментариев ОЭСР к ст. 11, пар. 4.1 Официальных Комментариев ОЭСР к ст. 12 Модельной конвенции от 2003 г.). направляться подчернуть, что первоначально эти положения были размещены в Отчете ОЭСР по кондуитным компаниям от 1986 года (the OECD Conduit Companies Report 1986) и лишь спустя 17 лет они нашли отражение в официальных Комментариях к Модельной конвенции.
В интернациональных контрактах об избежании двойного налогообложения, осуждённых Россией, в силу специфики перевода, употребляются разные вариации термина «бенефициарный хозяин», к примеру: «фактический получатель дохода», «получатель, имеющий фактическое право на доход» и т. д. Но все эти термины несут одну и ту же смысловую нагрузку, в частности: наличие резидентства в стране, с которым заключен интернациональный соглашение об избежании двойного налогообложения, не может служить единственным основанием для освобождения от налогообложения либо применения пониженных ставок налога у источника выплаты. Для этого нужно, дабы получатель дохода кроме этого был его бенефициарным хозяином.
09.07.2018: Евгений Тимофеев о письме ФНС кас. бенефициарного хозяина
