События после отчетной даты

С.Ю. Матвеев,
специалист

Подготовка годового бухотчета требует большое количество времени. Довольно часто это связано с тем, что бухгалтеры не оформляют в учете хозяйственные операции сутки в сутки так, как этого требуют нормативные документы, либо перепроверяют регистры бухучёта за прошедший год, хотя застраховаться от вероятных неточностей.

В случае если при таких испытаниях в марте будут найдены неточности, а подготовка отчетности к этому времени еще не будет закончена, бухгалтер может внести в учет соответствующие корректировки, к примеру проводками декабря. В Положении по бухучёту События по окончании отчетной даты ПБУ 7/98, утвержденном приказом Министерства финансов России от 25.11.1998 N 56н, эта возможность предусмотрена: последним в списке событий по окончании отчетной даты считается обнаружение по окончании отчетной даты значительной неточности в бухгалтерском учете либо нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации.

1. Понятие событие по окончании отчетной даты

Под отчетной датой подразумевается дата окончания отчетного периода; в большинстве случаев, это 31 декабря отчетного года. Датой подписания отчетности считается дата, проставленная при подписании отчетности.

В соответствии с п. 3 ПБУ 7/98 событием по окончании отчетной даты согласится факт хозяйственной деятельности, что оказал либо может повлиять на денежное состояние, перемещение денежных средств либо результаты деятельности организации и что имел место между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Так, события по окончании отчетной даты — это события, каковые вправду случились, но о которых на дату составления отчетности еще не было известно.

При оценке событий по окончании отчетной даты составители бухгалтерской отчетности должны принимать к сведенью их существенность. Следование принципу существенности предполагает отражение в отчётности и учёте информации, без знания о которой неосуществима точная оценка пользователями бухгалтерской отчетности денежного состояния, перемещения денежных средств либо результатов деятельности организации.

Существенность событий по окончании отчетной даты определяется исходя из неспециализированных требований бухгалтерской отчетности, потому, что ПБУ 7/98 не устанавливает особых параметров для определения существенности.

Организации самостоятельно решают вопрос о том, есть ли этот показатель значительным, в зависимости от оценки его конкретных обстоятельств и характера происхождения.

В соответствии с п. 6 ПБУ 7/98 все значительные события по окончании отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от того, являются их последствия благоприятными либо нет.

В соответствии с п. 8 ПБУ 7/98 последствия событий по окончании отчетной даты должны быть оценены в финансовом выражении. В случае если возможность таковой оценки отсутствует, то на это должно быть указано в пояснительной записке.

В соответствии с п. 7 ПБУ 7/98 последствия события, совершившегося по окончании отчетной даты, отражаются в бухгалтерской отчетности одним из двух способов:

1) уточнение информации о соответствующих активах, обязательствах, капитале, расходах и доходах организации (другими словами при помощи отражения на квитанциях бухучёта в отчетном периоде последними оборотами этого периода);

2) раскрытие соответствующей информации в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу (в других формах отчетности возможность раскрытия информации действующими правилами бухучёта не предусмотрена).

Выбор одного из указанных выше способов зависит от того, какие конкретно эти изменятся в следствии события, случившегося по окончании отчетной даты, и от того, в то время, когда появились хозяйственные условия, признаваемые событиями по окончании отчетной даты, — до либо по окончании данной даты:

— в случае если соответствующие эти отражались в Бухгалтерском балансе, то и трансформации должны вноситься в Бухгалтерский баланс; в случае если же эти отражались в других формах отчетности, то и трансформации должны вноситься как раз в эти формы;

— в случае если хозяйственные условия, признаваемые событиями по окончании отчетной даты, появились до данной даты, то они отражаются в соответствии с п. 9 ПБУ 7/98 на квитанциях бухучёта последними оборотами отчетного периода, а вдруг по окончании — то в соответствии с п. 10 ПБУ 7/98 в отчетном периоде никаких бухгалтерских записей не производится.

В соответствии с п. 9 ПБУ 7/98 в общем случае события, случившиеся по окончании отчетной даты, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела собственную деятельность, отражаются в синтетическом и аналитическом учете последними оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в общеустановленном порядке.

События по окончании отчетной даты, свидетельствующие об трансформации хозяйственных условий, в которых организация ведет собственную деятельность, в соответствии с п. 10, 11 ПБУ 7/98 отражаются в пояснениях к Отчёту и Бухгалтерскому балансу о убытках и прибылях. Наряду с этим в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые барыши, рекомендованные либо заявленные в соответствии с правилами по итогам работы организации за отчетный год. Информация, раскрываемая в пояснениях к Отчёту и Бухгалтерскому балансу о убытках и прибылях обязана включать краткое описание характера события по окончании отчетной даты и оценку его последствий в финансовом выражении.

В случае если возможность оценить названные выше последствия в финансовом выражении отсутствует, то на это должно быть указано в пояснительной записке.

2. Как создавать отбор событий по окончании отчетной даты?

События, случившиеся по окончании отчетной даты, отбираются по следующим основаниям:

— объективные обстоятельства, в то время, когда установлены разные сроки сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности.

Так, у акционерных обществ смогут появляться события по окончании отчетной даты до 1 июля по следующим обстоятельствам:

а) в соответствии с п. 11 ст. 48 закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ Об акционерных обществах годовые отчеты, счёта прибылей и бухгалтерские балансы и убытков должны быть утверждены общим собранием акционеров, а в соответствии с п. 1 ст. 47 этого закона годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, установленные уставом общества, но не ранее, чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев по окончании окончания денежного года;

б) в соответствии с п. 1 ст. 287 и п. 4 ст.

289 Налогового кодекса РФ (НК РФ) срок уплаты [advert=55]налога на прибыль[/advert] и представления декларации по налогу установлен не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Во время по окончании сдачи налоговой отчетности в ходе утверждения и рассмотрения бухгалтерской отчетности организации смогут появиться события по окончании отчетной даты, каковые значительно повлияют на размер налогооблагаемой прибыли и суммы налога.

При происхождении таких событий нужно воображать в налоговые органы уточненные объявления по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] по окончании утверждения годовой отчетности организации;

— обстоятельства соблюдения заинтересованностей пользователей в правовом поле.

Пользователь бухгалтерской отчетности заинтересован в оценке предстоящего развития зафиксированной в отчетности обстановки, которая более либо менее проясняется при наличии информации о значительных событиях, прошедших по окончании окончания отчетного периода. Это указывает, что к событиям по окончании отчетной даты направляться относить лишь те из них, каковые разрешают уточнять бухгалтерское отражение фактов хозяйственной деятельности и относятся к закончившемуся отчетному периоду (году);

— отражение и выделение в отчетности событий по окончании отчетной даты, каковые практически случились в отчетном году.

Ввиду отсутствия либо недостаточности информации (внешние для бухгалтерии обстоятельства) или допущенных неточностей (внутренние для бухгалтерии обстоятельства) отдельные события не могли быть оценены верно или по большому счету не были учтены.

Уточненные оценки событий, каковые случились на протяжении отчетного периода, требуют внесения трансформаций в [advert=79]отчетность[/advert] (в соответствии с принципу временной определенности) при помощи исполнения записей в бухгалтерском учете (по синтетическим и аналитическим квитанциям). Последние обороты, которые содержат эти записи, конечно, вызовут изменение данных форм отчетности.

Пример 1.

На протяжении проведения в январе — феврале 2004 года аудита бухгалтерской отчетности организации за 2003 год были обнаружены значительные неточности.

Аудиторское заключение было получено организацией в первых числах Марта 2004 года. На момент получения аудиторского заключения бухгалтерская отчетность еще не была утверждена в соответствии с правилами.

В организации должно быть выяснено следующее:

1) будут считаться ли найденные неточности событием, наступившим по окончании отчетной даты.

В приложении к ПБУ 7/98 разъяснено, что к числу событий, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела собственную деятельность, относится, например, обнаружение по окончании отчетной даты значительной неточности в бухгалтерском учете, которая ведет к искажению показателей бухгалтерской отчетности за отчетный период.

В соответствии с ситуации примера неточности, распознанные на протяжении проверки, являются значительными (погрешность, появившаяся в отчете, образовывает более 5 % от суммы соответствующих статей баланса).

Следовательно этот факт можно считать событием, которое имело место по окончании отчетной даты;

2) есть ли данное событие значительным.

В соответствии с условиям примера распознанные неточности являются значительными, другими словами отношение суммы погрешности, появившейся из-за неточности, к неспециализированной сумме соответствующих активов либо пассивов образовывает более 5 %;

3) как именно отражается в бухгалтерской отчетности событие, случившееся по окончании отчетной даты.

В соответствии с условиями примера направляться произвести в бухгалтерском учете нужные записи последними оборотами 2003 года.

В соответствии с п. 9 ПБУ 7/98 в случае если событие происходит по окончании отчетной даты, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (либо обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. В один момент в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

В разглядываемом примере, руководствуясь требованиями ПБУ 7/98, нужно не только внести исправления последними оборотами 2003 года, но и вторично отразить те же операции в марте 2004 года (в то время, когда получено аудиторское заключение, другими словами распознано существование события по окончании отчетной даты), сделав сторнировочные записи на суммы, уже отраженные в 2003 году. В ситуации, приведенной в примере, такие действия являются излишними. Действительно, видятся случаи, в то время, когда они в полной мере оправданны, и исходя из этого эти действия должны быть выполнены;

— отражение и выделение в отчетности событий по окончании отчетной даты, каковые реально имели место уже по окончании отчетной даты, но до сдачи отчетности за отчетный период.

Влияние этих событий на экономические показатели возможно столь значимым, что игнорирование их последствий может привести к неправильным выводам о потенциале организации и финансовом состоянии, соответственно, к принятию пользователями бухгалтерской информации неверных управленческих ответов.

Но включение в отчетный период событий, случившихся позднее отчетной даты, будет противоречить принципу временной определенности, исходя из этого такое событие учитывается внесистемно, другими словами без исполнения каких бы то ни было проводок, лишь при помощи включения соответствующей информации в пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности.

Пример 2.

В соответствии с маркетинговой политикой организации и на основании информации о рыночных стоимостях по состоянию на 31 декабря 2003 года была произведена переоценка товаров (их уценка) с суммы 200 000 руб. до суммы 130 000 руб.

Наряду с этим на квитанциях бухучёта в декабре 2003 года были сделаны следующие записи:

Д-т 14 К-т 41 — 70 000 руб. — отражена сумма уценки товаров до цены их вероятной реализации на основании акта-описи по переоценке товаров;

Д-т 91 К-т 14 — 70 000 руб. — списана на денежный итог сумма убытка от переоценки товаров (не учитывается в составе внереализационных затрат при определении налогооблагаемой прибыли).

В январе 2004 года организация реализовала эти товары за 177 000 руб. (а также НДС — 27 000 руб.).

В организации должно быть выяснено:

1) будут считаться ли эти факты событием, наступившим по окончании отчетной даты.

В приложении к ПБУ 7/98 разъяснено, что к числу событий, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела собственную деятельность, относится, например, продажа производственных запасов по окончании отчетной даты, показывающая, что расчет цены вероятной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснованным.

В разглядываемом примере, вероятнее, имеет место необоснованный расчет цены вероятной реализации при переоценке товаров на конец года.

Следовательно, этот случай можно считать событием, которое имело место по окончании отчетной даты;

2) есть ли данное событие значительным.

По условиям примера по состоянию на 31 декабря 2003 года цена товаров с учетом произведенной переоценки составляла 130 000 руб.

Фактическая цена реализации составила 150 000 руб. (не учитывая НДС), а сумма допущенной неточности при определении цены — 20 000 руб. (150 000 руб. — 130 000 руб.).

Определяем отношение финансовой оценки последствий события, случившегося по окончании отчетной даты, к неспециализированной сумме соответствующих активов и приобретаем 15,4 % (20 000 руб. : 130 000 руб. х 100 %).

Данное отношение образовывает более 5 % от общей суммы дебиторской задолженности организации. Значит, разглядываемое событие, имевшее место по окончании отчетной даты, должно быть признано значительным;

3) как именно отражается в бухгалтерской отчетности событие, случившееся по окончании отчетной даты.

В разглядываемом примере направляться расширить балансовую цена товаров на 20 000 руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от переоценки товаров меньшим на эту сумму, сделав наряду с этим нужные записи в бухгалтерском учете организации последними оборотами 2003 года:

Д-т 14 К-т 41 — 20 000 руб. — красным сторнируется сумма, на которую была занижена балансовая цена товаров при определении цены их вероятной реализации;

Д-т 91 К-т 14 — 20 000 руб. — красным сторнируется сумма, на которую была занижена балансовая прибыль при определении цены вероятной реализации товаров.

Следовательно, балансовая цена товаров по окончании отражения в бухгалтерской отчетности за 2003 год события, случившегося по окончании отчетной даты, по состоянию на 1 января 2004 года составит 150 000 руб. (130 000 руб. + 20 000 руб.).

После этого направляться отразить операцию корректировки цены товаров в бухгалтерской отчетности текущего периода.

В разглядываемом примере в январе 2004 года нужно сделать запись, обратную той, которая была произведена при отражении события, случившегося по окончании отчетной даты, последними оборотами 2003 года:

Д-т 41 К-т 14 — 20 000 руб. — красным сторнируется сумма, на которую была занижена балансовая цена товаров при определении цены их вероятной реализации;

Д-т 14 К-т 91 — 20 000 руб. — красным сторнируется сумма, на которую была занижена балансовая прибыль при определении цены вероятной реализации товаров.

В следствии балансовая цена товаров снова составит 130 000 руб. (150 000 руб. — 20 000 руб.).

В один момент в январе 2004 года оформляются проводки, касающиеся реализации этих товаров:

Д-т 62 К-т 90-1 — 177 000 руб. — отражена договорная цена товаров с учетом НДС;

Д-т 90-3 К-т 76 (68) — 27 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая получению (полученная) от клиента товаров;

Д-т 90-2 К-т 41 — 130 000 руб. — списана балансовая цена реализованных товаров;

Д-т 90-2 К-т 44 — 3000 руб. — списаны издержки обращения по реализованным товарам;

Д-т 90-9 К-т 99 — 17 000 руб. (177 000 руб. — 130 000 руб. — 27 000 руб. — 3000 руб.) — отражена прибыль от реализации товаров.

В следствии взят балансовый убыток в размере 3000 руб. (17 000 руб. — 20 000 руб.).

направляться кроме этого не забывать, что в любом случае не подлежат отражению на квитанциях бухучёта события, случившиеся по окончании отчетной даты, каковые в соответствии с действующими правилами не должны отражаться на квитанциях бухучёта какими-либо записями. К примеру, при реструкуризации может измениться вступительный баланс на какую-либо дату, но никаких записей на квитанциях бухучёта делать не нужно;

— выделение значительных событий по окончании отчетной даты и отражение в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от хорошего либо отрицательного результата для организации.

Рекомендуем читателям издания обратить внимание на требования принципа осмотрительности (громадная готовность пассивов и учёта потерь, чем активов и возможных доходов), приведенного в Положении по бухучёту Учетная политика организации ПБУ 1/98, утвержденном приказом Министерства финансов России от 09.12.1998 N 60н. Так, при других равных условиях темперамент влияния события на денежное состояние организации (хорошее либо отрицательное) есть решающим причиной при принятии ответа о необходимости отражения разглядываемого события и о методе его отражения (системно — в отчётности и учёте либо внесистемно — в пояснительной записке);

— оценка существенности.

Событие по окончании отчетной даты согласится значительным, в случае если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности неосуществима точная оценка денежного состояния, перемещения денежных средств либо результатов деятельности организации.

Существенность события по окончании отчетной даты определяется организацией самостоятельно исходя из требований нормативных актов по бухучёту.

На данный момент значительной согласится сумма, отношение которой к неспециализированному итогу соответствующих данных за отчетный год образовывает не меньше 5 %.

Организация может принять в ответе о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности значительной информации критерий, хороший от названного выше, и воспользоваться Правилом (стандартом) N 4 Существенность в аудите, утвержденным распоряжением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696.

направляться подчернуть, что Западные стандарты денежной отчетности описателен , другими словами дают только качественные, а не количественные подходы к формированию отчётности и ведению учёта. Министерство финансов России внес предложение уровень в 5 % не с целью достижения соответствия интернациональным нормам, а для ориентира практикующим бухгалтерам в понимании термина существенность.

Исходя из этого этот показатель есть сугубо рекомендательным; главным же, согласно нашей точке зрения, есть указание на то, что существенность события определяется организацией самостоятельно. Это значит, что методика выделения значительных событий, критерии признания события либо совокупности событий в качестве значительных должны быть в обязательном порядке отражены в учетной политике организации.

Пример 3.

На основании данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года обязана отражаться дебиторская задолженность общей стоимостью 1 000 000 руб. В марте года, следующего за отчетным, организация получила данные о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 400 000 руб., признан в соответствии с правилами в последних числах Февраля банкротом.

В данной ситуации организация обязана снизить сумму дебиторской задолженности на 400 000 руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской задолженности. Нужные записи в бухгалтерском учете организации по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены последними оборотами отчетного периода.

В этом случае нужно, дабы процедура банкротства дебитора была начата в отчетном году, а закончена в текущем.

Читателям издания направляться обратить внимание на то, что влияние рассмотренной обстановке на показатели отчетности будет разным в зависимости от учетной политики организации. В случае если организация не формирует резерв по вызывающим большие сомнения долгам, 31 декабря отчетного года оформляется следующая проводка:

Д-т 91 К-т 62 (76) — 400 000 руб. — списана дебиторская задолженность.

В один момент в Бухгалтерском балансе (форма N 1) на эту же сумму уменьшаются статьи активов, отражающие дебиторскую задолженность и корректируется статья пассивов, отражающая нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). В Отчете о убытках и прибылях (форма N 2) значительно уменьшается строка, отражающая внереализационные затраты.

В случае если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва по вызывающим большие сомнения долгам, оформляется следующая проводка:

Д-т 63 К-т 62 (76) — 400 000 руб. — списана дебиторская задолженность за счет средств резерва по вызывающим большие сомнения долгам.

Указанная выше задолженность уже была исключена как из данных актива, так и из данных пассива Бухгалтерского баланса и включена в соответствующие эти формы N 2. Проанализировав эту обстановку, возможно утверждать, что при формирования резерва по вызывающим большие сомнения долгам проводки по большому счету не осуществляются (они позже сторнируются). Само собой разумеется, все это справедливо при условии, что указанная выше задолженность при формировании резерва была признана вызывающей большие сомнения.

направляться кроме этого учитывать, что при списании задолженности, которая признана событием по окончании отчетной даты, нельзя игнорировать требования Положения по ведению бухгалтерской отчётности и бухгалтерского учёта в РФ, утвержденного приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 N 34н, в соответствии с которым задолженность обязана списываться на основании данных приказа и инвентаризации (распоряжения) начальника организации.

В случае если процедура описи не проводится, то составляется письменное обоснование для списания задолженности (к нему прикладываются документы, свидетельствующие о банкротстве должника либо его неплатежеспособности согластно судебному вердикту). На основании этого обоснования должно быть получено письменное распоряжение начальника о списании задолженности;

— отражения и порядок расчёта в отчётности и бухгалтерском учёте налоговых последствий событий по окончании отчетной даты в соответствии с п. 80 Положения по ведению бухгалтерской отчётности и бухгалтерского учёта в РФ.

Содержание данного Положения, наверное, дает основание налоговому инспектору настаивать на отражении в отчётности и учёте организации последствий событий, влекущих обязательства перед бюджетом, и делать вывод о неосуществимости отражения событий с отрицательными последствиями для бюджета. Риск плательщика налогов возможно исключить за счет самая подробной и обоснованной учетной политики по этому вопросу (доказательств так называемой несущественности хороших событий или необходимости их отнесения к группе событий, свидетельствующих о появившихся по окончании отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет собственную деятельность отражаемых в последующие периоды);

— производство исправительных записей.

При наступлении события по окончании отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (либо обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. В один момент в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

К примеру, при списании дебиторской задолженности (, если резерв по вызывающим большие сомнения долгам не создается) оформляются следующие проводки:

Д-т 91 К-т 62 (76) — красным сторнируется списание дебиторской задолженности;

Д-т 91 К-т 62 (76) — отражается списание дебиторской задолженности на дату получения информации о банкротстве дебитора либо его неплатежеспособности согластно судебному вердикту.

Это делается с целью отражения факта хозяйственной деятельности в соответствии с принципу временной определенности;

— раскрытие событий по окончании отчетной даты в пояснениях к отчетности.

Событие по окончании отчетной даты, свидетельствующее о появившихся по окончании отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет собственную деятельность, раскрывается в пояснениях к Отчёту и Бухгалтерскому балансу о убытках и прибылях. Наряду с этим в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

Организация вправе выбрать любой вариант отражения заявленных барышов, что она обязана зафиксировать в учетной политике.

Пример 4.

В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря 2002 года были отражены большие вложения организации в акции второй организации. В марте 2003 года организация получила данные о том, что рыночная цена этих акций упала.

Исходя из условий данного примера организация обязана привести в пояснениях к Отчёту и Бухгалтерскому балансу о убытках и прибылях соответствующую данные:

1) обрисовать существо появившейся обстановке, к примеру уменьшение рыночной цены вложений в акции второй организации;

2) привести рыночную курс акций с учетом обстановки, появившейся по окончании отчетной даты;

3) указать вероятную сумму убытка организации благодаря наступления события по окончании отчетной даты.

При наступлении события по окончании отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, делается запись, отражающая это событие.

Информация, раскрываемая в пояснениях к Отчёту и Бухгалтерскому балансу о убытках и прибылях, обязана включать краткое описание характера события по окончании отчетной даты и оценку его последствий в финансовом выражении. В случае если оценить последствия события по окончании отчетной даты в финансовом выражении не имеется возможности, то на это должно быть указано в пояснениях к бухгалтерскому балансу;

— примерный список фактов хозяйственной деятельности, каковые смогут быть признаны событиями по окончании отчетной даты.

Список События по окончании отчетной даты приведен в приложении к ПБУ 7/98.

Обращаем внимание читателей издания на то, что список есть примерным, другими словами любая организация может его увеличить.

В вышеуказанном примерном списке приведены следующие факты хозяйственной деятельности:

1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела собственную деятельность:

объявление в соответствии с правилами дебитора организации банкротом, в случае если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства.

Обоснованием бухгалтерских записей есть извещение временного управляющего либо иного органа, осуществляющего процедуру банкротства, с приложением справки об исключении организации-банкрота из госреестра;

произведенная по окончании отчетной даты оценка активов, результаты которой говорят об устойчивом и значительном понижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату.

При происхождения таких обстановок очень возможны разногласия с налоговыми органами по поводу обоснованности, количественного значения произведенных их влияния и уценок на налогообложение, исходя из этого ввиду неконкретности формулировки данного пункта осуществление проводок в системном учете представляется весьма рискованным;

получение информации о результатах деятельности и финансовом состоянии дочернего либо зависимого общества (товарищества), акции которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и значительное понижение цены долговременных денежных вложений организации.

Акционерные общества (либо общества с ограниченной серьезностью) по состоянию на 31 декабря каждого отчетного года оценивают цена чистых активов и приводят эти сведенья в справке к ф. N 3 Отчет об трансформациях капитала. В случае если в течение года отмечается понижение цены чистых активов, общество обязано заявить об уменьшении величины собственного уставного капитала до данной суммы. Доведение величины уставного капитала до стоимости чистых активов организации осуществляется с целью списания с бухгалтерского баланса убытка отчетного года;

продажа производственных запасов по окончании отчетной даты, показывающая, что расчет цены вероятной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован.

Обращаем внимание читателей издания на то, что при продаже производственных запасов они в соответствии с п. 16 Положения по бухучёту Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01, утвержденного приказом Министерства финансов России от 09.06.2001 N 44н, оцениваются одним из следующих способов, заявленном в учетной политике:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретения запасов (метод ЛИФО);

объявление барышов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате.

При объявлении барышов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате, оформляются следующие проводки по начислению барышов:

Д-т 76-3 К-т 91 — начислены барыши.

В этом случае суммы барышов входят в состав налогооблагаемой прибыли. Основанием для внесения изменений и оформления проводки в бухгалтерский и налоговый учет есть извещение аккуратного органа организации — источника барышов с приложением выписки из протокола собрания его акционеров (участников);

обнаружение по окончании отчетной даты того события, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения денежного результата по состоянию на отчетную дату способом Доход по цене работ по мере их готовности, был необоснован.

В этом случае оформляются следующие проводки:

Д-т 62 К-т 90-1 — красным сторнируется сумма отличия между начисленным объёмом работ и объёмом работ, принятым клиентом;

К-т 90-1 К-т 90-9 — красным сторнируется отличие между начисленным и практически взятым денежным результатом;

получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры.

При получении от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому на отчетную дату велись переговоры, оформляются следующие проводки:

Д-т 76-1 К-т 91 — отражен размер дополнительного страхового возмещения;

обнаружение по окончании отчетной даты значительной неточности в бухгалтерском учете либо нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, каковые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

В случаях обнаружения организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим квитанциям бухучёта в том месяце отчетного периода, в то время, когда искажения были распознаны.

При обнаружении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году по окончании его завершения, за что годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в соответствии с правилами, исправления производятся записями декабря года, за что годовая бухгалтерская отчетность готовится к представлению и утверждению в соответствующие адреса.

Так, в зависимости от времени обнаружения неточности исправительные проводки будут разными.

Пример 5.

А. В случае если неточность распознана до утверждения годового отчета, то проводки датируются 31 декабря:

Д-т 20 (23, 26…) К-т 02 — красным сторнируются суммы излишне начисленной амортизации;

Д-т 43 К-т 20 (23, 26…) — красным сторнируется себестоимость готовой продукции на суммы излишне начисленной амортизации;

Д-т 90-2 К-т 43 — красным сторнируется себестоимость реализованной продукции на суммы излишне начисленной амортизации.

Сопоставлением кредитового оборота оборота 90-2 и дебетового субсчета субсчета 90-1 определяется денежный итог по данной операции (проводка не пишется);

Д-т 90-9 К-т 99 — красным сторнируется денежный итог на суммы излишне начисленной амортизации.

Б. В случае если неточность распознана по окончании утверждения годового отчета, то проводки оформляются на дату, в то время, когда были обнаружены неточности:

Д-т 02 К-т 99 — отражен денежный итог.

Это достаточно важные различия корректировок, каковые по-различному воздействуют на показатели Отчета о убытках и прибылях (форма N 2).

При А значительно уменьшается показатель по строчку Себестоимость реализованных товаров, работ, одолжений и возрастает показатель по строчку Прибыль (убыток) от продаж.

При Б возрастают показатели по строчкам Прибыль и Внереализационные доходы (убыток) до налогообложения. Сумма повышения указывается так же, как Прибыль (убыток) прошлых лет в разделе Расшифровка отдельных убытков и прибылей.

В связи с тем что под событиями по окончании отчетной даты понимаются лишь значительные трансформации, то рекомендуется создавать корректировку отчетности на значительные размеры;

2) события, свидетельствующие о появившихся по окончании отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела собственную деятельность.

Под событиями, свидетельствующими о появившихся по окончании отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела собственную деятельность, подразумеваются следующие события:

принятие ответа о реструкуризации организации;

приобретение предприятия как имущественного комплекса;

реконструкция либо планируемая реконструкция;

принятие ответа об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

большая сделка, связанная с покупкой и выбытием главных финансовых вложений и средств;

пожар, авария, стихийное бедствие либо вторая чрезвычайная обстановка, из-за которой стёрта с лица земли большая часть активов организации;

прекращение значительной части главной деятельности организации, в случае если это не было возможности предвидеть по состоянию на отчетную дату;

значительное понижение цены главных средств, в случае если это понижение имело место по окончании отчетной даты;

непрогнозируемое изменение направлений зарубежных валют по окончании отчетной даты;

действия органов власти (передача в госимущество и т.д.).

Представляется малореальным факт свершения этих событий до утверждения годового баланса, потому, что большая часть из них требует достаточно больших инвестиций, на каковые инвесторы вряд ли решатся без важного анализа годового отчета организации.

Стань специалистом

Источник: Издательский дом Налоговый Вестник