При налогообложении прибыли суммы отпускных следует распределять по отчетным периодам

Денежное ведомство говорит, что при налогообложении прибыли суммы отпускных нужно распределять между отчетными периодами пропорционально дням отпуска, приходящимся на любой таковой период. А вот страховые взносы, начисленные на указанные суммы, рассказать о налогооблагаемых расходах единовременно на дату их начисления. (ПИСЬМО Минфина РФ от 13.04.10 № 03-03-06/1/255).

УЧЕТ ОТПУСКНЫХ Правильно Министерства финансов
Денежное ведомство разделяет точку зрения, что в случае если отпуск работника начинается в одном отчетном периоде, а заканчивается в другом, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав затрат пропорционально дням отпуска, приходящимся на любой отчетный период.

Данный вывод основан на следующем. По неспециализированному правилу при способе начисления затраты, принимаемые для налогообложения прибыли, будут считаться таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической их оплаты (п. 1 ст.

272 НК РФ). Вместе с тем суммы зарплаты (а отпускные относятся к этому виду затрат) признаются в качестве расхода каждый месяц исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ затрат (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Учитывая, что отпускные выплачиваются перед отпуском, то формально отпускные по переходящим отпускам вправду будут относиться к различным отчетным периодам, поскольку еще не наступил тот период, за что они выплачены. Помимо этого, работник возможно отозван из отпуска и тогда ему делают перерасчет ранее взятых сумм.

ОТЕЧЕСТВЕННОЕ Вывод
Но буквальное прочтение пункта 4 статьи 272 НК РФ разрешает прийти к заключению, что для признания затрат на зарплату достаточно только того, что суммы начислены в соответствии с действующим законодательством. Этот пункт не содержит условия, что период, за что выплачиваются финансовые средства, должен быть отработан.

Обратим внимание еще на одно событие. Статьей 318 НК РФ установлено, что затраты на реализацию и производство, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам смогут быть отнесены, например, затраты на зарплату персонала, участвующего в ходе производства товаров (исполнения работ, оказания услуг), и затраты на необходимые виды социального страхования.

К косвенным относятся все иные суммы затрат. Причем налогоплательщику дана возможность самостоятельно определять в учетной политике список прямых затрат.

Из указанных формулировок возможно сделать вывод, что в то время, когда организация оплачивает яркую работу персонала, к примеру по изготовлению товаров, то это будут прямые затраты. А во время отпуска работник не участвует в ходе производства, не смотря на то, что это время ему также оплачивается.

Само собой разумеется, эти суммы воздействуют на неспециализированную себестоимость производимой продукции, но лишь косвенным образом. Значит, при налогообложении прибыли суммы отпускных должны учитываться в качестве косвенных затрат и всецело признаваться в том периоде, в то время, когда были начислены.

Исходя из этого при ответе на запрос плательщика налогов Министерству финансов России следовало учитывать и нормы трудового законодательства. Так, в соответствии с статье 136 Трудового кодекса РФ, оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Но, дабы произвести такую оплату, ее сперва нужно начислить. Следовательно, раз начисление производится в том отчетном периоде, в котором начинается отпуск, то и признаваться в расходах вся сумма отпускных может в этом же отчетном периоде.

Да и статья 106 ТК РФ говорит, что на протяжении отдыха, к которому относится и отпуск, работник свободен от выполнения трудовых обязанностей и может применять его по собственному усмотрению.

Но таковой подход вероятнее предстоит отстаивать по суду. Напомним, что хорошая судебная практика по нему существует*.

* См., к примеру, распоряжения ФАС Столичного от 24.06.09 № КА-А40/4219-09, Уральского от 08.12.08 № Ф09-9111/08-С3 округов.

Согласно нашей точке зрения, идти на такие меры целесообразно лишь при условии, что сумма отпускных, подлежащая переносу на последующий отчетный период, очень значительна для плательщика налогов. При таких условиях надёжнее решить о формировании резерва на оплату отпусков правильно, установленным статьей 324.1 НК РФ.

К СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ ОТНОШЕНИЕ БОЛЕЕ ЛОЯЛЬНОЕ
Порядок признания страховых взносов, начисляемых на финансовые выплаты в пользу работников, в Налоговом кодексе установлен более четко. Исходя из этого он и не вызывает разночтений.

Эти страховые взносы учитывают в составе других затрат (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления других затрат в виде сумм налогов (задатков по налогам), сборов и иных необходимых платежей согласится дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст.

272 НК РФ). Как раз этими нормами и предписывает руководствоваться Министерство финансов России, поскольку разглядываемые взносы являются необходимыми платежами.

Ранее Министерство финансов России придерживался такой же позиции и в отношении единого социального налога, на смену которому пришли страховые взносы. Как видим, подход к решению вопроса не изменился и он достаточно удачен плательщикам налога на прибыль.

Статья напечатана в издании комментарии и Документы №11, июнь 2010 г.
Стань специалистом
Александр Здоровенко

консультант по сборам и налогам (г. Самара)

Источник: Издание комментарии и Документы

Детальный порядок расчета отпускных


Похожие заметки:

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: