Если при обработке давальческого сырья выявлен скрытый брак

Как отразить в бухгалтерском учете возврат и поступление клиенту давальческого сырья, в ходе обработки которого найден скрытый брак, и затраты, которые связаны с обработкой этого некачественного материала? Об этом, и о документальном оформлении таких операций говорят специалисты работы Правового консалтинга ПОРУЧИТЕЛЬ Дмитрий и Ираида Башкирова Игнатьев.

Организация приобретает от клиента сырье на механическую обработку. Первоначально сырье поступает на склад, а после этого передается в цех на обработку, на протяжении которой возможно обнаружен скрытый брак (при приемке сырья от клиента его найти нереально).

При обнаружении брака сырье поступает на склад брака, а после этого возвращается поставщику. Клиенту, по условиям соглашения, предъявляются затраты на обработку бракованного сырья, величина которых зависит от того, на каком этапе обработки сырья найден брак (что осуществляется по акту с приложением калькуляции).

До возврата некачественных материалов клиенту затраты на их обработку учитываются на балансе организации. Как отразить в бухгалтерском учете возврат и поступление бракованного давальческого сырья, и затраты на его механическую обработку?

Отношения сторон в разглядываемой обстановке направляться признать основанными на соглашении подряда (глава 37 ГК Российской Федерации).

Напомним, что право собственности на переданные подрядчику для переработки (обработки) вещи, сохраняется за клиентом. Подобным образом право собственности на итог выполненных работ появляется не у подрядчика, а у клиента (п. 1 ст.

220, п. 2 ст. 703 ГК Российской Федерации).

Бухучёт В соответствии с п. 156 Методических указаний по бухучёту материально-производственных запасов (потом — Методические указания), утвержденных приказом Министерства финансов России от 28.12.2001 N 119н, давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от клиента для переработки (обработки), исполнения иных работ либо изготовления продукции без оплаты цены принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

В соответствии с Замыслу квитанций бухучёта денежно-Инструкции и хозяйственной деятельности организаций по его применению (потом — Инструкция и План счётов), утвержденным приказом Министерства финансов России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о движении и наличии материалов и сырья клиента, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем, рекомендован забалансовый счет 003 Материалы, принятые в переработку. материалы и Сырьё клиента, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по стоимостям, предусмотренным в соглашениях.

Подобное требование предъявляется и п. 14 ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов.

Аналитический учет по счету 003 ведется по клиентам, видам, сортам материалов и сырья и местам их нахождения, что предполагает открытие соответствующих субсчетов к счету 003, к примеру, Материалы на складе, Материалы, переданные на обработку, Материалы по окончании обработки, Материалы на складе брака.

Так, перемещение давальческих материалов (сырья) может отражаться за балансом организации следующим образом:

Дебет 003, субсчет Материалы на складе

— принято сырье для обработки от клиента;

Дебет 003, субсчет Материалы, переданные на обработку;

Кредит 003, субсчет Материалы на складе

— давальческое сырье передано на обработку;

Дебет 003, субсчет Материалы по окончании обработки на складе;

Кредит 003, субсчет Материалы, переданные на обработку

— поступило на склад обработанное сырье;

Кредит 003, субсчет Материалы по окончании обработки на складе

— обработанное сырье передано клиенту;