Письмо МНС России от 15.09.04 № 02-3-07/151
О предоставлении уточненных объявлений по налогу на прибыль по местонахождению ликвидированных обособленных подразделений организации
У.И. Матросова, специалист УНП
В случае если в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за прошлые периоды найдена неточность, перерасчет налоговых обязательств необходимо создавать с учетом существовавших в том периоде обособленных подразделений. Кроме того в случае если к моменту обнаружения неточности организация уже благополучно успела их ликвидировать.
Такое вывод озвучило МНС России в письме от 15.09.04 № 02-3-07/151. В документе министерство растолковывает налогоплательщикам собственную логику, напоминает порядок расчета налога на прибыль при наличии обособленных подразделений, и затрагивает извечный больной вопрос — во всех ли случаях обнаружения неточностей нужно подавать уточненную декларацию?
Филиалов нет, а бюджеты остаются В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса организация обязана платить часть суммы налога на прибыль (задатков ) в бюджеты субъектов РФ и городов по местонахождению ее обособленных подразделений. Наряду с этим налог рассчитывается исходя из доли прибыли, приходящейся на конкретное подразделение, в общей прибыли, взятой организацией.
Соответственно, в случае если, к примеру, организация, имеющая представительства и филиалы не по собственному местонахождению, допустила неточность при исчислении налога на прибыль, интересы этих бюджетов пострадают.
Допустим, компания зарегистрирована в г. Санкт-Петербурге и имеет филиалы на территории Самары и Волгограда. В случае если неточность в расчете налога повлекла за собой занижение налоговой базы, причитающиеся суммы налога на прибыль не дополучат все три региональных бюджета, и бюджеты этих городов.
При обнаружении неточности компания произведет перерасчет налоговых обязательств и доплатит налог. И в случае если ко времени обнаружения неточности филиалов в Самаре и Волгограде уже нет, это не свидетельствует, что доплату необходимо направлять лишь по местонахождению компании (г.
Петербург).
Организация обязана будет распределить суммы налога в соответствии с теми данными, каковые существовали на дату занижения налоговой базы. В обоснование этого МНС России ссылается на пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса, предписывающий создавать корректировку налоговых обязательств в периоде совершения неточности.
Так, принимать в расчет необходимо те обособленные подразделения, каковые были заявлены в первичной налоговой декларации.
В то время, когда уточнять Уточненную декларацию плательщик налогов кроме этого обязан подавать в те налоговые органы, в которых на момент сдачи первичной декларации состоял на учете. В отечественном примере — в налоговые администрации городов Петербурга, Самары и Волгограда.
Но, рассуждая об обязанности подать уточненные объявления независимо от факта ликвидации филиалов, МНС России не делает различия для возврата погашения налога и случаев недоимки. Другими словами сотрудники налоговой администрации, как и прежде, не связывают подачу уточненной декларации только с занижением налоговой базы.
Но это достаточно спорная позиция. Налоговый кодекс разглядывает подачу уточненной декларации при отсутствии недоимки как право, а не как обязанность плательщика налогов. Статья 81 НК РФ, требующая дополнений и внесения изменений в декларацию при неточностях, говорит только о случаях занижения суммы налога.
Необходимо подчеркнуть, что к такому же выводу в противовес налоговикам недавно пришел и Министерство финансов России в письме от 14.07.04 № 03-03-05/3/59 (подробнее см. УНП № 37, стр. 8 Ошибочка вышла).
У психиатра и нарколога на учете не состоит
