Давешняя неприятность – учет компенсации услуг ЖКХ при сдаче помещений в аренду. Возможно ли не включать приобретаемые от арендаторов в качестве возмещения суммы в состав налогооблагаемых доходов? (ПИСЬМО Минфина Российской Федерации от 17.04.13 № 03-11-06/2/13101)
Скачать ПИСЬМО Минфина РФ от 17.04.13 № 03-11-06/2/13101
В случае если дохода не появляется
Общество использует упрощенную совокупность с объектом налогообложения «доходы» и есть одним из собственников административных строений. Оно сдает часть помещений в аренду. Соглашения с ресурсоснабжающими компаниями на обеспечение административных строений электроэнергией, водой и отоплением заключены с организацией – хозяином электрических, водопроводных и тепловых сетей в строениях.
Между арендаторами и арендодателем оформлены соглашения, в соответствии с которым арендодатель снабжает арендаторов электроэнергией, отоплением, водой, а арендаторы компенсируют ему эти затраты в соответствии со квитанциями ресурсоснабжающих компаний.
Общество (арендодатель) задаёт вопросы: необходимо ли при таких условиях учитывать приобретаемые суммы компенсации в налогооблагаемых доходах, если они всецело перечисляются ресурсоснабжающим компаниям (никаких наценок к цене ресурсов для арендаторов арендодатель не устанавливает)?
Выручка определяется исходя из всех поступлений
Финансисты дали следующие разъяснения.
При применении организацией упрощенной совокупности налогообложения в составе доходов, в соответствии с пункту 1 статьи 346.15 НК РФ, учитываются доходы от реализации товаров, работ, одолжений, имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. Выручка от реализации исчисляется исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары, работы, услуги либо имущественные права.
Наряду с этим статья 251 НК РФ не предусматривает исключение из доходов возмещения цены услуг ЖКХ (электричества, отопления и т. п.), поступающего арендодателю от арендатора.
Так, суммы указанных возмещений должны включаться в состав доходов арендодателя при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной совокупности.
Напомним, что в письме Министерства финансов России от 11.03.12 № 03-11-11/72 был рассмотрен второй вариант – в то время, когда арендная плата, по соглашению, складывается из двух частей: постоянной (фиксированная сумма) и переменной (эксплуатационные расходы и коммунальные платежи). Наряду с этим переменная часть исчисляется по фактическому потреблению ресурсов арендатором.
Плательщик налогов (арендодатель) сделал вывод, что оплата арендатором коммунальных эксплуатационных расходов и платежей не есть его доходом. Так как арендатор возмещает арендодателю цена одолжений, потребленных арендатором только в собственных собственных заинтересованностях.
Арендодатель же практически есть лишь посредником между компаниями и арендаторами, оказывающими услуги ЖКХ.
Эксперты главного денежного ведомства уверены в том, что и в этом случае суммы, поступающие от арендаторов за услуги ЖКХ, должны отражаться в составе доходов.
07 Налогообложение возмещения услуг ЖКХ арендатором