Президиум Высшего арбитражного суда РФ напомнил о том, что штрафы, взятые в бюджет либо взимаемые национальными организациями, не учитываются в расходах на основании пункта 2 статьи 270 НК РФ. Одновременно с этим судьи сделали невыгодное для всех плательщиков налогов обобщение об условиях включения во внереализационные затраты любых санкций. Распоряжение Президиума ВАС РФ от 27.01.09 № 9564/08
ШТРАФЫ, ЗАЧИСЛЯЕМЫЕ В БЮДЖЕТ, НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ В Затраты
В комментируемом распоряжении Президиум ВАС РФ признал, что суммы неустойки за нарушение Правил лесопользования* не учитываются в расходах, признаваемых для целей налогообложения прибыли, другими словами должны уплачиваться за счет чистой прибыли компании. Аргументы, каковые привели судьи высшей арбитражной инстанции в обоснование данной позиции, имеют серьёзное значение для всех плательщиков налогов.
Спор появился по причине того, что компания включила в состав внереализационных затрат суммы неустойки, взятые на основании претензионных писем федеральных национальных решения и учреждений арбитражного суда. Организация воспользовалась положением подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ (см. справку «Арбитражная практика по вопросу учета санкций сложилась в пользу компаний»). В соответствии с данной норме, к внереализационным расходам относятся:
« затраты в виде признанных должником либо подлежащих уплате должником на основании ответа суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (либо) иных санкций за нарушение договорных либо долговых обязательств, и затраты на возмещение причиненного ущерба» (подп. 13 п. 1 ст.
265 НК РФ).
Судьи трех инстанций подтвердили правомерность позиции плательщика налогов. Но Президиум ВАС РФ сделал вывод, что в данной обстановке суммы неустойки не следовало учитывать при расчете налогооблагаемой прибыли, потому, что пункт 2 статьи 270 НК РФ запрещает это делать:
«При определении налоговой базы не учитываются затраты в виде пени, иных санкций и штрафов, перечисляемых в бюджет (в национальные внебюджетные фонды), и других санкций и штрафов, взимаемых национальными организациями, которым законодательством РФ дана возможность наложения указанных санкций » (ст. 270 НК РФ).
ПОЗИЦИЯ ВАС РФ МОЖЕТ ПОМЕНЯТЬ ПРАКТИКУ СПИСАНИЯ Затрат
Но главное значение комментируемого распоряжения содержится в другом. В этом документе не только разрешен конкретный спор, но и приведен системный анализ положений НК РФ, разрешающих учитывать санкции в составе внереализационных затрат.
Судьи ВАС РФ рассуждали так. Положению подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ о признании затрат в виде иных санкций и неустоек корреспондирует норма пункта 3 статьи 250 НК РФ. В ней говорится о том, что в состав внереализационных доходов включаются признанные должником либо подлежащие уплате должником на основании ответа суда санкции за нарушение договорных обязательств, и ущерба возмещения и суммы убытков. Исходя из этого, Президиум ВАС РФ сделал следующий вывод:
«Для целей исчисления налога на прибыль в отношении санкций за нарушение договорных либо долговых обязательств, и сумм возмещения убытков (ущерба) установлены правила, снабжающие связь доходов одного хозяйствующего субъекта с затратами другого, позванными признанием долга. Тем самым обеспечивается определенная пунктом 1 статьи 252 НК РФ соотносимость расходов и доходов и сообщение последних с деятельностью организации по извлечению прибыли».
Вебинар «Правила квалификации отличий из-за различия признания затрат в БУ и НУ»
