Новые правила, установленные в гл. 21 НК РФ и используемые с 1 октября 2011 года, разрешают при уменьшения количества отгруженных товаров поменять обязательства сторон перед бюджетом по НДС при помощи корректировочного счета-фактуры.
В статье мы разглядим случаи, в то время, когда применять таковой порядок внесения трансформаций возможно, а в то время, когда этого делать не рекомендуется.
Играем по новым правилам
В качестве оснований для оформления корректировочного счета-фактуры в гл. 21 НК РФ поименованы уточнение количества (количества) отгруженных товаров (выполненных работ, сделанных одолжений), переданных имущественных прав, и изменение их стоимости, а также при трансформации цены (тарифа).
Данное правило закреплено в п. 3 ст. 168 НК РФ. Выставить корректировочный счет-фактуру продавец обязан не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
В качестве таких документов в данном пункте названы соглашение, соглашение либо другой первичный документ, подтверждающие согласие (факт уведомления) клиента на трансформацию цены отгруженных товаров (выполненных работ, сделанных одолжений), переданных имущественных прав. Само собой разумеется, и контракт, и соглашение не являются первичными документами, и выбранную законодателями формулировку нельзя признать успешной.
Одновременно с этим в п. 10 ст. 172 НК РФ не приведен конкретный список документов. Значит, подтвердить изменение количества отгруженных товаров либо их цены (и, как следствие, изменение цены поставленных товаров) может любой документ, из которого очевидно прослеживаются намерение продавца поменять цену (либо согласие) покупателя и количество товаров на подобные трансформации.
Иными словами, в названном пункте говорится о некоем обобщающем документе, в котором стороны договариваются об трансформации цены ранее реализованного товара, выполненной работы либо сделанной одолжения.
Подтвердить изменение цены поставленных товаров может любой документ, из которого следуют намерение продавца поменять согласие покупателя и цену товаров на подобные трансформации.
Так, корректировочный счет-фактура оформляется лишь в тех случаях, в то время, когда изменение цены либо количества товаров (работ, одолжений, имущественных прав) происходит по согласию сторон сделки (а также заблаговременно оговоренному, к примеру, соглашением поставки), которое фиксируется соответствующим документом. В это же время механизм применения корректировочного счета-фактуры в обстановках, в то время, когда агент в ходе реализации достигнутых договоренностей уточняет в сторону уменьшения количество отгруженных товаров (выполненных работ, сделанных одолжений), переданных имущественных прав, не столь очевиден, нежели случаи уменьшения цены[1].
(Но, налоговые последствия применения корректировочного счета-фактуры в ситуации, в то время, когда цена ранее отгруженного товара (выполненной работы, сделанной одолжения) изменяется в громадную сторону (к примеру, в случае если цена товара зависит от сроков оплаты и клиент, не делающий условия предоставленной рассрочки платежей за отгруженный товар, по прошествии времени уплачивает солидную сумму), кроме этого не столь однозначны[2].)
Корректировочные квитанции-фактуры в 1С Бухгалтерия 3.0
