Работу любой компании либо офиса на данный момент сложно представить без компьютерной техники. Но отражение в учете связанных с ней операций иногда формирует большие неприятности для бухгалтерии. К примеру, не секрет, что компьютеры значительно скорее устаревают морально, нежели физически. Исходя из этого неудивительно, что компании кроме проведения нужного ремонта по возможности стремятся заменять элементы ПК-техники на более современные.
Причем обновление комплектующих в каждом из этих случаев эксперты Министерства финансов расценивают совсем по-различному.
Письмо Минфина Российской Федерации от 09.10.2006 № 03-03-04/4/156
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросам, относящимся к компетенции департамента, информирует следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ (потом – Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса будут считаться имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, каковые находятся у плательщика налогов на праве собственности (в случае если иное не предусмотрено настоящей главой), употребляются им для извлечения дохода и цена которых погашается методом начисления амортизации. Амортизируемым имуществом согласится имущество со сроком нужного применения более 12 месяцев и начальной ценой более 10 000 рублей.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его нужного применения (ст. 258 Кодекса). Срок нужного применения определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации главных средств, утверждаемой Правительством РФ.
В соответствии с Классификацией главных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ от 01.01.2002 № 1, срок нужного применения компьютеров образовывает от трех до пяти лет включительно (компьютеры входят в третью амортизационную группу).
Компьютер учитывается как единый инвентарный объект главных средств, поскольку каждая его часть не имеет возможности делать собственные функции по отдельности. Замена в компьютере любой подробности может привести к трансформации эксплуатационных черт компьютера.
Затраты, которые связаны с заменой вышедшего из строя монитора на новый, позваны необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии. Указанные затраты – при условии, что изменение эксплуатационных черт компьютера не ведет к трансформации его функционального назначения – относятся к расходам на ремонт главных средств, учитываемым в порядке, установленном статьей 260 Кодекса.
Наряду с этим направляться подчернуть, что начальная цена главных средств при ремонте изменяться не будет.
Подобный порядок учета затрат на ремонт главных средств, установленный статьей 260 Кодекса, используется для главных средств, амортизация по которым начислена всецело.
Помощник главы департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ А.И. Иванеев
Ремонт либо модернизация?
в течении нескольких лет финансисты в собственных разъяснениях, каковые касаются учета затрат при смене компьютерных комплектующих, четко разграничивают два понятия – ремонт и модернизацию. От того, как как раз будет квалифицирована установка новой подробности, зависит отражение затрат в налоговом учете компании.
Согласно точки зрения денежного ведомства, в то время, когда компания заменяет вышедший из строя элемент на работоспособный, возможно вести обращение о ремонте. И соответственно включать затраты в текущие затраты по ремонту главных средств (ст.
260 НК РФ). Начальная цена компьютера наряду с этим останется неизменной. В случае если же обстоятельством смены комплектующих послужил моральный износ, другими словами вместо устаревшей подробности установили современную, с лучшими чертями, такую операцию в качестве ремонта расценивать запрещено.
Издержки на ее проведение относятся уже к модернизации. Исходя из этого их сумма повышает начальную цена компьютера (письмо Министерства финансов России от 01.12.2004 № 03-03-01-04/ 1/166).
Списать либо амортизировать?
Опубликованный документ посвящен “ремонтной” замене одной из частей компьютера – монитора. Денежные работники остались верны позиции, которой придерживались в прошлых разъяснениях. Другими словами, в случае если ветхий “экран” перестал работать, затраты на приобретение нового монитора возможно учесть в налоговой базе текущего периода.
Модернизацией это не считается.
Обратите внимание: в комментируемом документе эксперты Министерства финансов подчернули, что поступать так возможно и в то время, когда компьютер на момент обновления всецело самортизирован.
Пример
ООО “Интерполис” купило в апреле 2004 года для административных потребностей компьютер в наборе (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) ценой 18 000 руб. (в т. ч. НДС – 3240 руб.). Компьютер был оприходован как единый амортизируемый инвентаризационный объект со сроком нужного применения 60 месяцев.
В октябре 2006 года перестал работать монитор (составлен “дефектный” акт). Вследствие этого компания приобрела новый ЖК-монитор по цене 15 000 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.).
Начальная цена компьютера при замене монитора осталась неизменной, а затраты на приобретение нового монитора бухгалтер “Интерполиса” включил в затраты при расчете [advert=55]налога на прибыль[/advert] единовременно и полностью (15 000 руб.). В бухгалтерском учете компании были сделаны следующие проводки:
Дебет 10-5 Кредит 60
– 12 300 руб. (15 000 – 2700) – отражена приобретение нового монитора;
Дебет 19-3 Кредит 60
– 2700 руб. – отражена сумма НДС при покупке монитора;
Дебет 60 Кредит 51
– 15 000 руб. – перечислена поставщику оплата за монитор;
Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19-3
– 2700 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику;
Дебет 26 Кредит 10-5
– 12 300 руб. – списана цена нового монитора.
Продемонстрированный метод списания затрат менее трудоемок для компании, чем их учет при модернизации компьютера. Так как снизить [advert=54]налог на прибыль[/advert] в данной ситуации единовременно не окажется. Затраты на новый монитор будут попадать в налоговые затраты неспешно по мере начисления амортизации. Причем до тех пор пока “модернизационные” затраты не будут всецело самортизированы, компании нужно будет платить с них и налог на имущество.
Затраты на ремонт главных средств
