Работодатель может выплатить работнику больше, чем обязан по различным событиям. К примеру, в следствии арифметической неточности либо в случае если работник в течение года применял собственный право на очередной отпуск, но позже решил уволиться до его окончания.
Необходимо ли в таковой ситуации создавать корректировку налоговой базы прошлого периода по единому социальному налогу и возможно ли самостоятельно удержать ошибочно начисленные суммы по заработной плату, поведали специалисты.
Определение налоговых последствий аналогичной обстановке зависит от обстоятельств, каковые стали причиной излишне начисленным суммам заработных платов либо иных выплат по трудовому соглашению. Такие факторы целесообразно поделить на неточности (искажения) и иные события, — вычисляет Татьяна Левкина, юрист Коллегии юристов Юков, Хренов и партнеры. — Неточность (искажение), относящаяся к прошлым налоговым периодам, в соответствии со статьей 54 НК есть единственным случаем, при котором вероятна корректировка налоговой базы за прошлые периоды.
Под искажением направляться осознавать неточность в отчётности и бухгалтерском учёте. Она представляет собой непреднамеренное нарушение верности данных отчётности и учёта, идеальное в следствии арифметических либо логических погрешностей в учетных записях, недосмотра в полноте учета либо неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, состояния и наличия имущества, обязательств и расчётов.
Иные факторы не дают возможности произвести корректировку налоговой базы за прошлые периоды, а следовательно, отсутствует основание для предоставления уточненной налоговой декларации за эти периоды. Но вероятны различные обстановки.
Случаи бывают разнообразные
Достаточно нередкой есть обстановка — работник увольняется прежде, чем отработал предоставленный ему авансом отпуск. Статья 137 ТК разрешает работодателю в этом случае произвести удержание излишне начисленных отпускных из заработной плата работника.
Как уже говорилось, перерасчет налога и, как следствие, представление уточненной декларации производится лишь при обнаружении неточности в исчислении налоговой базы прошлого отчетного периода. В соответствии с пункту 3 статьи 243 НК, плательщики налогов создают исчисление ежемесячных задатков по единому социальному налогу (ЕСН) в течение отчетного периода по результатам каждого календарного месяца.
Другими словами исчисление ЕСН осуществляется организацией в том периоде, в котором были начислены выплаты. Со своей стороны, удержанные из заработной платы работника суммы отпускных за неотработанные дни отпуска уменьшают налоговую базу по ЕСН текущего отчетного периода и не будут считаться неточностью (искажением) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлому отчетному периоду, в котором была авансом начислена сумма указанных отпускных, — говорит Яна Степовая, специалист работы Правового консалтинга ПОРУЧИТЕЛЬ, член Палаты налоговых консультантов России. — Следовательно, корректировать налоговую базу прошлого отчетного периода и воображать уточненный расчет не требуется.
Подобный вывод сделан в письмах Министерства финансов от 6 марта 2007 г. N 03-04-06/02/38 и УФНС по г. Москве от 29 мая 2008 г. N 21-18/461. Судебная практика по этому вопросу не организована.
Ее отсутствие разъясняется тем, что обстановка однозначна и не является предметом спора с налоговыми органами.
Доходы, полученные в следствии удержания за неотработанные дни отпуска из зарплаты работника в связи с его увольнением, нужно учесть в составе внереализационных. Об этом сообщено в письме УФНС по г. Москве от 11 января 2007 г. N 21-08/001467@.
А в письме УФНС по г. Москве от 17 апреля 2006 г. N 21-07/30342@ говорится, что в случае если организация не удержала с увольняемого работника сумму отпускных, взятую им в этом году, в связи с тем что ему уже был предоставлен отпуск, не смотря на то, что имела такую возможность, то эта сумма не учитывается при формировании налогооблагаемой прибыли ввиду ее несоответствия положениям статьи 252 НК, — отмечает Антон Сляднев, начальник отдела налогового права и консалтинга Группы компаний ИНТЕЛИС.
Учитываем ошибочно полученные деньги: бухгалтерский учет, налог на прибыль, НДС. Видеоурок Бухгалтер 911
